完成篇 - 财务报告概念框架(9)

适当的解释性信息。解释性信息包括能够帮助报告使用者理解报告的计量、评价报告主体的绩效以及评价可能影响报告绩效的潜在因素的数量化或叙述性的信息。

在公平列示主体的财务状况和运营结果问题上，概念框架认为，联邦政府报告主体的完整的财务报告应该包括经济性、效率和效果指标。为此，联邦政府会计准则咨询委员会明确了三个绩效计量类别，包括计量服务努力的类别、计量服务成就的类别和使服务努力与成就相关的类别。首先，“努力”是投入到项目或过程中的财务和非财务资源的金额。财务信息包括对使用的资源的财务计量，它们包括在服务提供中涉及的人员工资、雇员福利、材料与物料、合同服务、设备的成本。其中“成本”是所使用资源的货币价值。联邦政府的概念框架已作出规定，要累计和计量过程、产品、批次或资本投放的成本，并应该根据成本与成本目标之间的利益或因果关系将成本计量、分摊或分配给成本目标。在界定针对给定目的的恰当计量、分摊和分配时，概念框架认为应该认真考虑选择恰当的会计方法。完全成本不一定对所有决策都是相关成本。会计系统应该视具体情况针对一定范围的决策需要核算相关成本，财务报告也应该反映适合于既定目的的成本。其次，“成就”的计量包括产出和成果计量。产出计量了所提供服务的数量，成果计量提供这些产出的结果。对某些种类的项目而言，财务信息可以提供对成就的计量，但在大部分的政府项目中，重要的成就指标往往基于非财务信息。产出可以通过提供服务的实物数量或提供满足特定质量要求服务的数量来计量。复次，成果指标计量了由于服务努力而产生的成就或结果，特别是由政府活动带来的成果区别于可能由其他因素引起的变化。最后，“与成就相关的努力的计量”包括使努力与服务产出相关的效率计量和使努力与服务的成果和结果相关的效率计量，这些指标计量了使用财务资源或单位产出的成本。它们提供了在给定资源使用水平下生产一定产出的信息，报告了每单位成果或结果的成本，与成本和结果相关的是可以帮助管理者、执政者、国会或公民评价一个主体所提供服务的价值。 5.会计基础与计量焦点的可塑性

美国联邦政府会计概念框架认为，决策相关性是确定会计基础的基本依据。现金制下关于现金余额和现金流动的信息对于管理目的是重要的，它方便了政府财政活动的经济制约的正规评价，并有助于在现金制基础上实施货币调节，可以提供对经济决策有用和对证明与支出命令具有符合性必要的信息，但是这种信息只提供了对受托责任和与国会制定经济决策所需信息的一部分。在基于应计制编制的财务报告中包含的信息，对经济决策制定和受托责任来说更具有相关性。与现金制系统相对照，应计财务报告揭示了部门控制的、代表未来服务提供能力的资产（而不是现金）、要被部门清偿的负债和作为一定期间运营结果的资产负债的变动、期间内运营的财务特征（提供服务的成本、成本补偿和其他收入）以及资

金的来源和使用。在项目管理层层次，应计制会计对完全资源成本的估计除了有助于资源的预算配置外，还方便了政府服务提供的决策制定。

联邦政府会计概念框架认为，政府会计基础的选择并不是静态的，在财务报表中确定、可靠计量和确认特殊经济现象的可行性，因许多因素而变化。被政府部门采用的应计会计形式应该对使用者需求和环境做出反应，还要意识到成本有效性。从现金到应计是一个连续体，不同的会计基础规定了交易和事项得以确认的依据，也就限定了会计系统中能够得到计量的对象——经济资源、全部财务资源、流动财务资源或者现金，即计量核心。应计制按照权责发生原则在交易和事项发生的那一报告期内对某些交易和事项的财务效果加以确认，而不同计量核心的采纳就表现为应计程度的不同。其中，完全应计制将能够提供可计量未来利益的经济资源视为主体的资产，并确认这些资产的折旧；修正的应计制使用财务资源计量核心，不要求关于实物和基础设施资产购置支出的资本化，也不确认这些资产的折旧费用；修正的现金制则只反映了流动财务资源的变动，而不确认与长期资产和债务有关的交易。在现金制会计系统中，会计只在接收到或付出现金时记录收入和支出，系统也只报告了某一会计期间的现金流动和这一会计期末的现金余额。因此，特定计量核心的使用直接决定了哪些内容的会计要素应该被包括在会计表当中。从某种程度上讲，修正后的应计会计可能是介于现金制和应计制这两个极端之间某一点的最优选择。现金制和应计制的修正已经被证明都是对使用者关于某些附加信息的定期要求及其成本有效性的系统反映，美国联邦政府目前正在采取不同途径推进修正应计制，对政府基金继续编制修正应计制的基金式财务报表，在编制主体范围（合并的）财务报表时使用完全应计制。 三、影响美国联邦政府会计与财务报告概念框架特征的主要因素 1.联邦体制下政府特殊的权利和责任

美国政府的联邦政府相对于州政府则承担了更多的责任，诸如在收入再分配、教育和健康保健等领域的责任。在某些责任方面，联邦政府与国家小的其他主体相比是独一无二的，因为它是美国公民借以行使其主权的载体。联邦政府具有两个层次的管理责任。一个是针对其自身的资产和负债及其运营的持续能力的；另一个是对国家财富和福利的法律责任。联邦政府在对国家的共同防御和总体福利负有连续责任方面也是独一无二的。在许多情况下，改善财务境况或增加财政盈余常常不是政府的主要考虑，而且，提供国家总体福利本身又是一项包含多重目标的广泛责任。这些目标经常不是能够用数量化的术语来明确界定的，不存在对绩效的单一的度量标准。对绩效的相关计量也常常是非财务的。联邦政府拥有通过法律、法规和税收实现对国家经济和社会诸多方面的最终控制的权力；拥有独一无二地获得财务资源和融资的途径即征税、借款和货币创造的权力，这些权力

给予了政府对美国基本财富的要求权。联邦政府对其债务进行融资的能力，不受资本市场对其信用价值评估的约束。联邦政府——通过联邦储备——还具有货币创造和控制货币供应的能力。

2.联邦政府财务报告使用者分散的信息需求

联邦政府财务信息的使用者可以被分为公民、国会、执政者和项目管理者四个组别。这些组别的财务信息需求比较分散，主要对个别的政府项目、职能和活动的信息感兴趣。公民关心联邦政府个别项目、政府所提供的服务以及他们所选出和任命官员的财政责任，关心政府提供的服务以及政府提供这些服务的效率。国会关心政府的各种政策、优先考虑以及实施这些优先考虑的计划项目；要判断加征什么税，支出什么资金和为什么目的而支出；国会还要与政府管理者一道参与政府的基本决策，这些决策经常要考虑成本效益评价和政府总体财务要求对经济的影响。国会也参与监督政府项目。它要评价执行机构的管理绩效和项目的效率和效果。执政者关心政府的目标和预算，从每个机构的角度看，这一预算是达成目标和实施政策所需资源的来源。执政者也直接关心项目的管理，关心服务的实际提供及提供过程的效率和效果。项目管理者则关心运营计划、项目运营和预算执行。

3.外部约束机制的缺乏

联邦政府不受私人服务、货物和资本的竞争性市场的限制。一般情况下，公民和政府之间的交易不是意愿卖者和意愿买者之间的个别交换。纳税者根据他们的消费、财富和收入非自愿地提供资源，而不是基于他们对政府特定服务的需求。即使支付使用费，公民与政府间的交易常常并不代表市场出清价格— …… 此处隐藏：1883字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……