完成篇 - 财务报告概念框架(17)

第二, 反馈价值。即信息能使信息使用者验证先前预测的准确性并做出调整。例如, 净收益的报将有助于权益所有者确证先前对现金流量的预测或矫正那些预测。

第三, 及时性。若信息在需要时无法获得, 或在报告的事项发生以后很久才获得, 则信息的决策有用性就很低。由于还有其他因素的影响, 及时性本身并不能使信息相关。但缺乏及时性会减少信息的价值或减损信息的有用性。及时性意味着让信息在失去价值之前让决策者获得, 获得信息早可以提高信息影响决策的能力。因此, 会计信息的及时性需要考虑两个方面的问题: 一是企业发布财务报告频

率, 即准备和发布财务报表期间的长度。准备和发布的期间越长, 信息的有用性越低; 若报告期间太长而可能使信息失去导致差异的能力。准备时间越短, 信息的可靠性越差, 很短时间内准备的财务报表, 其信息易受季节性和随机性因素的影响, 可能导致信息具有误导性或至少不值得使用者花费时间。二是报告时滞, 即报告期结束至报告发布之间的时间间隔。时滞越长, 信息价值损失就越大。因此, 企业有责任在尽可能早的合理的时间内准备好财务报表。最佳的报告频率和最小的报告时滞是有用会计信息的重要标准。上述这些主要适用于报告职能而 非财务会计数据的归集和计量。 ( 4) 可理解性

可理解性也是相关性的一个方面, 是能使使用者理解其意义的信息特征。当信息被清晰而紧凑地分类、描述和列报时, 可理解性就会提高。可理解性取决于财务报表所包含的信息的性质、信息列报的方式以及外部信息使用者的背景和能力。因此, 对准则制定者和财务报表编报者而言, 很重要的一点就是要清楚所提供信息使用者的能力和局限性。这是要求准则制定者与财务报表编制者仔细关注的概念之一。对于前者而言, 应意识到会计准则不仅仅是为了编制者的利益而提供, 而且还是为了财务报表信息使用者重估不同做法的后果而准备的。相应地, 财务报表信息使用者的长处和局限性与在准备会计准则中考虑的其他问题同等重要。类似地, 财务报表编制者应该意识到财务报表不是为其他会计师准备的, 而是为仅对企业有有限了解的外部信息使用者的利益准备的。因此, 在设计财务报表和编制财务报表附注时, 应考虑财务报表使用者的优势与局限性。在编制财务报表时, 使用对财务报表信息使用者有意义而非仅仅对会计师有意义的分类, 使用准确的信息标题, 使用相关数据邻近排列, 列报使用者希望知道的净额数据, 可有助于提高财务报告信息的可理解性。 3. 可靠性

可靠性是让使用者能有信心依靠的特征。然而, 由于会计信息必然反映了估计和判断, 因而可靠并不意味着绝对的准确。可靠性意味着基于针对某一交易或事项的所有具体环境, 所选择的计量或披露其影响的方法产生了反映交易或事项实质的信息。可靠的会计信息应该具有下列特征:第一, 忠实描述。忠实描述意味着信息应反映对意图描述事物的如实描述, 也就是说在这些信息和现实之间存在密切的一致性。然而, 基于这种会计信息质量特征, 却没有通用的规则用以评价不同的会计方法。一种会计方法生产的会计信息是否比另一种会计方法生产的会计信息描述得更忠实取决于每种情况下的事实和环境。第二, 中立性。中立性或对任何集团无偏是一个被伊斯兰原则完全认可的概念。这意味着会计信息应提供使用者共同需要的信息, 没有偏见或以损害其他利益集团为代价为一个使用者集团提供不公允的信息利益。缺乏中立性影响会计信息的可靠性, 有偏向的信息不是可靠的信息。中立性会计信息定位于外部信息使用者的共同需求, 与特定