完成篇 - 财务报告概念框架(14)

构建我国财务会计概念框架的基本内容

借鉴西方财务会计概念框架已有的研究成果，考虑我国的具体情况，财务会计概念框架的构建应包括以下层次和内容： 一、会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。 (1)会计目标。 我国财务报告目标确立的社会经济环境分析 FASB/IASB 联合概念框架是建立在高度发达的市场经济上的，市场是优化资源配置的调节器；资本市场高度发达，所有权和经营权分离；企业的私人所有和政府通过市场的干预；注册会计师服务业的发达。而我国在价格管理、资本市场、产权市场、外汇市场以及国民经济中的一些重要产业部门等方面，政府仍然在进行着直接的干预；国有企业众多占主导地位且内部人控制现象严重；上市公司规模较小且不够规范；资本市场弱式有效；所有权和经营权分离程度还很不够；信息使用者和提供者整体素质偏低；注册会计师服务业虽已起步，但规模较小、质量有待提高。上述分析表明我国现阶段客观环境离联合概念框架“决策有用目标”的运行环境还有一定距离。因此我们要积极发展市场经济，建立高度发达的资本市场，提高信息使用者和提供者的专业水平，加强注册会计师服务业的监管，争取早日创建“决策有用目标”的运行环境。

我国财务报告目标的定位思考

我国财务会计概念框架应定位于“受托责任观”和“决策有用观”的融合。对于会计目标，我国往往借鉴西方财务会计概念框架的研究成果即“决策有用观”。但是，会计目标本身就是特定会计环境下对会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定，会计环境的差异决定了会计目标相关成果不可以简单的套用。一般认为，“决策有用观”比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会计环境，而“受托责任观”比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。我国资本市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重要地位；证券市场的不完善并不能为会计信息使用者提供有效的“信号”服务来引导资源的有效配置；相当一部分会计信息使用者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。这些都决定了我国会计目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。事实上两者并不完全相互排斥，而是可以相互融合的，在关注受托责任的同时必然需要作出有关决策以评估代理人履行受托责任的好坏；而要关注决策有用，做出决策时也必然受委托代理关系的直接或间接影响。 我国越来越多的投资者已认识到财务信息在投资决策中的重要作用，对上市公司信息披露的重视也将日益提高。因此，从前瞻的角度来看，我国证券市场的成熟和壮大，将会使得财务报告目标更加重视外部使用者的需求，因为股份有限公司作为一种有效的企业组织形式会随着证券市场规模的扩大而确立其主导地位，这样越来越壮大的外部使用者客观上会对财务报告目标的制订施加主要影响；而且从长远来看，国有股的流通，国家作为宏观经济管理者和投资者（信贷者）需要会计提供决策的信息。

同时，会计环境中，企业组织形式和产权结构对财务报告目标的定位有重大影响。我国社会主义初级阶段的经济制度是以生产资料公有制为主体，多种经济成分并存，这就决定了在社会主义初级阶段，我国企业组织形式和产权结构在不同地区、不同行业和不同所有制形式下呈现多样化的特征。财务报告目标仅定位于受托责任显然不能满足企业组织形式和产权结构多样化的要求。

我们在前述中比较了财务报告目标的两种基本观念－－“受托责任观”和“决策有用观 。”我们认为，“决策有用观”和“受托责任观”并不矛盾，“受托责任”是“决策有用观”的基础，“决策有用观”是“受托责任观”在现代市场经济条件下逻辑的、必然的发展。在确定我国财务报告目标时采用“决策有用观”符合我国逐步完善社会主义市场经济的发展方向及全球会计准则趋同的大趋势，而强调受托责任信息对于我国国有企业占主导地位，责任关系不十分明确的情况下确保国有资产的保值、增值和不被流失亦具有十分重要的现实意义。因此鉴于当前我国的社会经济环境和会计信息使用者的多元化及其信息需求多样化的趋势，我国的财务报告目标应该具有二重性，将反映受托责任的履行情况和提供决策有用信息两个目标相结合，互为补充，以受托责任为主，注重决策有用作为一个过渡阶段。

我国《企业会计准则——基本准则》第一章总则第四条中明确规定了我国的财务财务报告目标为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。这一财务报告目标定位体现了受托责任观与决策有用观的结合，是符合当前环境的现实选择。随着我国市场经济的不断发展、资本市场的效率不断提高、会计信息使用者利用信息的能力大大增强等客观经济环境具备决策有用目标所要求的运行环境时，财务报告的最终目标应当是与联合框架提出的决策有用目标趋于一致，即提供有助于现在和潜在的投资者和债权 人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。

(2)会计基本假设。是由财务会计所处的经济、政治、社会(主要是经济)环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。财务会计的基本概念、基本特征和基本程序都离不开主要由企业内部和外部经济环境所建立的基本假设。缺乏这些前提假设，就不会有财务会计了。 (3)会计对象。由于会计要素是会计对象的具体化，财务报表应设置那些要素，设置多少要素都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，若会计对象不明确，会计要素的设置就会失去客观依据。 以上会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响，三者相互作用、相互影响，地位同等，构成财务会计概念框架的第一个层次。 二、财务会计要素及会计信息质量特征作为财务会计概念框架的第二个层次。 (1)会计要素。是指财务会计确认和计量的具体对象，也是组成财务报表的基本单位。也就是说，财务报表的各种信息是以会计要素为基础的。因此怎样定义会计要素，对财务会计信息的生成具有不可言喻的重要性。我国实行了基本准则后，对财务会计要素确认与计量的规定比较简单，而且由于没有财务会计概念框架，有关确认与计量的规定散见于基本准则、具体准则、《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度》之中。因此笔者认为，在建立我国财务会计概念框架时，可将散落在准则和制度中的有关要素的确认与计量方面的规定进行集中、整理，并对其进行进一步完善，另外还要确定财务会计要素确认的基础，建立科学的确认标准。而财务会计要素的计量就是对符合财务会计要素定义的项目予以货币化，在计量过程中，要解决两个关键问题，即计量属性和计量单位。在财务会计概念框架中，应对财务会计要素确认和计量的这些关键点进行详实阐述，从而为将来制定会计准则提供理论依据。 (2)会计信息质量特征。会计信息质量特征处于会计目标与财务报告之间，是两者之间的“桥梁”。既反映会计目标的基本内涵---使用者对会计信息质量的基本要求，又和财务会计的确认与计量一起统驭着财务报告信息批露的范畴。我国目前对财务报告信息质量的要求集中体现在《企业会计准则》中的13项一般性原则，因其未清晰体现这些一般性原则的层次性而倍受争议。[ps:《企业会计准则》中质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性 …… 此处隐藏：1692字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……