完成篇 - 财务报告概念框架(15)

至今，我国对会计信息质量的要求是以会计原则的形式予以说明的，与西方没有本质区别，不足之处在于对会计信息的质量特征缺乏层次划分，且未涉及会计信息生成过程中的约束条件——效益大于成本原则。我国将会计原则划分为衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则和修订性的一般原则三个层次，并对各项原则进行了主次排序，对其如何应用进行了详细说明，并考虑在修订性的一般原则中补充成本效益原则，按国际惯例将现有的可比性和一致性合并为可比性原则。当然在对会计信息质量特征进行层次划分、排序时，要考虑环境因素，随着环境的变化，不同质量特征的相对权重也会发生改变。

三、会计要素的确认、计量、记录与报告作为财务会计概念框架的第三个层次。

在会计记录和财务报告中对会计要素进行定性说明和定量描述的过程，称为“确认与计量”。根据会计实务的实际程序，任何一项交易，从开始进入会计信息系统进行处理到通过报表传递已加工的信息，总要经过两次确认：第一次确认是为了正确的记录，称为初始确认；第二次确认是为了正确地列报，称为再确认。

在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户记录转化为报表与项目，成为对报表使用者有用的信息。这是财务会计的最终要求，因此，这一系列的会计处理过程构成了财务会计概念框架的第三个层次，也是最终层次。

总之，财务会计概念内容框架相互关联、密不可分。从系统论的角度分析，财务会计概念框架是一个人造的概念系统，它存在并运行于特定的外部环境条件下，财务会计假设是该系统的周边界限，本质、目标、原则、对象等则是该系统的结构部件，这些部件之间存在着内在的逻辑关系，即在会计本质的指导下，以会计目标(质量特征属于目标的一项极为重要的内容)为逻辑起点，运用科学的方法(归纳、演绎、实证、定量、事项和伦理等方法)逐级开展会计原则、会计对象以及会计对象要素确认、计量、记录和报告的研究，并在此基础上科学地预见概念框架的未来发展，最终使概念框架体现出内涵完整的概念体系、深刻的哲学思维和科学的实证系统三方面特征。

我国目前的会计要素体系由六个要素构成，满足了会计确认与计量的要求，但是某些要素的定义显出局限性。与IASB财务会计概念框架相比，我国准则中提出的利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。并且将利得和损失区分为直接计入当期利润的利得和损失与直接计入所有者权益的利得和损失两种。直接计入当期利润的利得和损失包括营业外收支、公允价值变动损益，直接计入所有者权益的利得和损失通常是采用权益法核算的长期股权投资，可供

出售的金融资产等交易和事项中通过资本公积———其他资本公积科目核算。这样做实际上就是将利得和损失同时作为利润和所有者权益的子要素，原有的等式就变成了收入- 费用+ 直接计入当期利润的利得和损失= 利润。对此，应当将可供出售金融资产等的公允价值变动核算的方法，将其变动损益记入公允价值变动损

益，同时采用国际会计准则的类似做法将利得归入收入要素中，作为收入要素的子要素，损失作为费用要素下的子要素，这样就不用增加基本要素的数量。

四、.构建我国财务会计概念框架的必要性

1、传统的会计理论概念明显滞后于经济环境形势和实务的发展。现行经济环境下出现了许多会计实务的新问题，如市场创新中的融资租赁、售后回租、产品融资以及物价变动影响、国际结算、衍生金融工具等会计新问题，迫切需要相应的新的会计方法和新的会计准则加以指导。 2、传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要会计文献往往观点不一，甚至相互抵触，从而导致会计实务的混乱，因此需要建立一种相互联系的目标与基本概念协调一致的体系来指导和规范。 3、我国面临的经济环境正与西方国家日益趋同。尤其加入WTO以后，我国的会计环境与国际惯例接轨更是大势所趋。西方发达国家及国际会计准则委员会都非常重视财务会计概念框架的研究，并已建立了各自的财务会计概念框架体系。因此，构建我国财务会计概念框架也势在必行。 五、我国构建财务会计概念框架应注意的问题 (一) 与国际准则相协调

会计是国际贸易的通用特殊语言，加入WTO后会计准则的国际协调化的顺利进行，有一个必要条件，那就是各个国家(包括我国)会计准则的制定，必须奠定在大致相同的概念基础之上，否则概念基础不一致将给会计准则和会计的国际化带来诸多障碍。作为准则制定概念基础的财务会计概念框架，在制定时就必须要考虑其与国际准则相协调的问题。

(二)对国外的概念框架适当的借鉴和发展

国外在制定财务会计概念框架这个领域走在了我国的前面，而且有了不小的成就，这就为我们的建立工作提供了一个参考。但是，参考借鉴并不是彻底的复制，我们的视角要全面，要分析国外现有框架的不足之处，在充分了解其存在的不足的基础上，可以对其不完善的地方加以发展。

(三)充分考虑环境因素体现国家化标准