完成篇 - 财务报告概念框架(8)

控制）。美国联邦政府财务会计概念框架认为，部分报告目标可以通过对外报告一般目的财务报告的方法得到较好的实现，但一般目的财务报告不是主体财务信息的唯一来源。报告目标中的每一个都可以通过为一种类型的报告主体编制的报表达到一定程度的满足，整体满足这些财务报告目标需要来自所有类型报告主体的财务报表。联邦政府会计准则顾问委员会制定的概念框架，并不排斥为了满足联邦政府机构财务信息使用者的特殊需求而对特别的或临时性报告性主体进行说明，也不排斥报告主体为满足报告主体内部人员的特殊需求，或作为对主体外部人员特定财务信息要求的应回而编制特殊财务报告。为了满足各类个体的信息需求，还经常有必要综合报告财务和非财务信息，将关于政府的和国家社会某一方面的信息相综合，来评价以往或既定的政府业务活动。

联邦政府财务报告仍然需要得到会计系统和会计过程的支持。美国联邦政府会计概念框架从信息生成角度对财务报告所要传递的信息做出了如下划分：首先，通过会计过程对政府与其他主体之间交易信息的记录，也就是对资源或资源提供承诺的流入与流出的确认，包括经济货物、现金或承诺的流动，构成符合会计规范的核心财务数据。其中，预算核心数据在预算账户中得到维护以区别于记录其他交易信息的“财产”账户。而在更为详细的水平上，会计记录常常要涉及到关于货物与劳务的实物投入和产出信息。这一非财务信息是报告和评价组织绩效的经济性和效率可靠数据的重要部分，被称为非财务核心信息。其次，相对核心会计数据集合，概念框架认为，报告主体“环境数据”中的许多事项都可能对主体具有经济后果，根据其程度并结合报告目标需要，可以决定是否将具体财务环境数据加入到核心数据中。其中，非财务环境信息是有关项目的努力、成就和成果的非财务信息，并与财务环境数据相关联。随着更多的信息加入到核心数据中，财务报告所反映的内容可以从一般“财务状况”扩展到更广义和更具前瞻性的“财务境况”。对于美国联邦政府来讲，资产负债表可以被认为表述了报告主体的“财务状况”；而关于“财务状况”的报告除了要求反映关于政府自身的财务和非财务信息外，还要求含有关于国家经济和社会的财务和非财务信息。 3.政府会计与政府预算共生性

理论上，政府会计与预算的关系可以有三种状态：第一种状态是在传统的政府会计，即预算会计模式下，政府会计系统局限在对预算运营的记录上，只有影响预算的交易才能得到记录。第二种状态是在推行应计制的政府会计模式下，预算与财务会计系统保持独立的一种情况。在这种状态下，预算监督不作为会计信息的目标，预算与会计信息不存在联系，报告主体使用应计制编制财务信息列示财务报表，不考虑预算责任。财务报告既包含编制的会计报表，又包含为满足法律要求而编制的预算报表，整个系统通过在原有的预算体系中引入独立的会计系统而构成。第二种情况是预算系统和会计系统互相关联，预算和会计系统分别按各

自的基础进行编制，预算与会计系统的联系以会计允许预算监督的方式来建立。在这种选择下，预算信息在独立的报表中列示，会计准则不受预算准则的影响，两者保持相互独立，在有些情况下还可以通过预算调节报表在预算与财务变量之间建立协调关系。最后一种状态是共同使用应计制来编制财务报告和预算，包括收入和支出预计表、现金流量表以及财务境况报表。美国联邦政府会计概念框架承诺提供可靠的会计信息支持预算计划和预算制定。政府会计的焦点是报告联邦政府及其组成机构主体的财务运营、财务状况和财务境况及其他有用的财务信息，包含对成本的各种计量以及可以补充预算信息的其他信息。这些报告与预算报告就为政府财务状况、运营结果及财务境况共同提供更为全面和详尽的信息。 政府会计涉及对预算决策和法案的财务效果的追溯，但一定环境下预算与政府会计（应计的）的结合，常常涉及到财务报告和政府预算各自是否以不同基础来编制的问题。作为政府预算的职能和过程，预算首先要完成拨款或在整个存续期为项目或工程提供资金的立法；随后则关注于要支出的金额，及在财政年度内超出的支出不被承担的限度。这样，当主体被授权承担义务时，也就是说，参与了其中定单已经签订的合同类型的交易时，那么预算就是具有义务基础的，在预算是基于可能要支付的金额时，它就可以被认为是应计制的。而一旦预算被批准，它要通过拨款与内部分配、承诺（定单的签订）、支付（对付款的记录）等一系列步骤得到实施。美国联邦政府会计的概念框架认为，针对预算的义务制不同于针对财务报表的应计制，政府预算与一般目的财务报表的不同目标之间的固有差别应该保留，以便两种类型的信息服务于它们各自的目的。政府在编制主体范围（合并）财务报表时要使用应计制，为了控制和证明预算执行，又同时在基金账户体系中建立预算账户。这项措施使管理当局在预算期内的任何时候都能确定其剩余的开支权利。在一个财政年度中，为了通过账户来反映和服务于预算控制，账户都要保持在预算基础上，以便期中和期末的预算报告可以按预算基础提供；在年终将预算基础的数据转化为公认会计原则基础，由此来提供公认会计原则基础上的年度报告；政府的年度财务报告将解释和调节预算基础和公认会计原则基础的差别。

4.绩效计量的广义性

联邦政府会计概念框架认为，绩效计量是良好管理的重要组成部分，而绩效报告是政府受托责任的重要内容，计量成本和报告结果又是会计与财务报告系统的一个重要职能，财务报告提供了关于成本、资产和负债的信息，财务报告中的会计与受托责任和绩效评估可以互相促进。同时概念框架也认识到，由于绩效计量比财务报告更宽泛，联邦政府财务报告不能独立完成评估绩效和确保受托责任目标，为了报告政府主体运营的结果，有必要提供与财务信息相结合的非财务信息。由于绩效常常不能通过单一计量得到完全描述，绩效计量的主要类别都需要辅以 …… 此处隐藏：652字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……