完成篇 - 财务报告概念框架

目录

【一】理论概述

??1.财务报告概念框架的由来 ??2 什么是财务报告概念框架 ??3 财务报告概念框架的内容 ??4.财务报告概念框架的性质 ??5.财务报告概念框架的特点 ??6 财务报告概念框架的作用 ??7 财务报告概念框架制订的原则 ??8 CF

的优缺点

【二】分类对比

??1 我国财务报告概念框架 ??2 美国财务报告概念框架 ??3 加拿大财务报告概念框架 ??4.韩国财务报告概念框架 ??5.汇总对比

【三】拓展：财务舞弊案例分析

一、财务报告概念框架的由来

㈠由来背景

①产生于美国

财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。 ②IASB的兴起

国际会计准则委员会（IASC）早在上世纪80年代初就尝试制定概念框架。但从1984年10月开始，IASC才决定将研究财务报表目标的项目与对原国际会计准则第1号（IAS1）“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。并于1984年至1985年，在其工作计划中又增加了“负债”、“权益”、“资产和费用”三个对财务报表要素进行分开研究的项目，并为这些研究项目分别发布了征求意见稿（此情形类似于英国）。IASC在1986年11月决定制定独立完整的与具体国际会计准则内容相分离的财务报告框架，该框架将不再涉及具体会计问题的处理，只是讨论财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表要素的确认、计量和报告等原则性问题。为了改进国际会计准则的质量，提高财务报表的可比性，IASC从1987年开始启动了“可比性和改进计划”。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月发布了“编报财务报表的框架”的征求意见稿。1989年7月，IASC正式发布了“编报财务报表的框架”。IASC的概念框架已发布了10多年，从未进行过任何修订。IASC改组为国际会计准则理事会（IASB）后，IASB有意在近期内重新考虑该框架的有关方面。例如，在IASB的“在研项目”中，计划对有关会计概念作出修订（包括对会计基本要素进行战略性评价、对确认过程加以设计，并考虑对概念框架和IAS36“资产减值”作出修订。 ㈡学术争论

著名的美国会计学家 佩顿W.A.Paton 和 利特尔顿A.C.Litlleton 在 1938 年为 AAA 草拟“公司财务报表的会计原则的暂行说明”(1936 年 6 月载于《Accounting Review》)，是研究公司会计原则的最早尝试。但“暂行说明”发表后却引起大量的争议和批评。两位作者仔细研究了批评意见之后，认为，多数批评涉及到基本理论。当时本应当将基本理论要点在“暂行说明”中补充。批评的意见激发了两位学者重新写一本关于公司会计准则的专著。但不是重复地表述

会计准则，而是把会计的基本理念组合起来，构建一个框架，在这个框架中建立起对公司会计准则的说明：这个会计理论的框架应当成为一个连贯、协调、内在一致的理论体系，这就是 1940 年出版的会计经典著作《公司会计准则导论》中两位会计学家在序中提出的著名观点。这一观点，实际成为以后不论是会计学界和准则制定机构建立财务会计概念框架或理论体系自觉或不自觉地遵循的指导思想。

CF 作为财务会计的专门概念，首先出现在美国 FASB 的文献中，美国 FASB 先后为 CF 给出两个内容似乎十分类似，但在认识上已有很大差别的定义：

a. 1976 年 12 月 2 日 FASB 发表一份征求意见稿，题为《概念框架项目的

范围和含义》，第一次对 CF 下了这样的定义：

“ CF 是 一 部 章 程。 是 由 目 标和 与 之 相 互 联 系 的 基 本 概 念组成的一个连贯的理论体系。它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性作出规定。目标用于识别财务会计的目的和宗旨，基本概念是会计的基础概念如指引应予入帐事项的选择(即确认)，对这些事项的计量和将它们总结再传递给各利害集团(即报表)等方面的概念，之所以说它们是基本概念，是因为其他的会计概念产生于这些概念，在制定、解释和应用准则时需要反复地参考这些概念。”

b. 1980 年 5 月，FASB 发表的第 2 号财务会计概念公告,以“财务会计概念

公告”

为题作为该概念公告的前言(实际上是全部概念公告的前言)。其中第二段，改写了 CF 的定义：

“CF 是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和基本概念导致前后一

贯的准则。通过制定财务会计和报告的结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行。这一 CF 将能成为公众利益服务。确定目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题，而不过是要求目标指出方向，用概念作为解决问题的工具。”

将上述两个定义对比可以看到：最主要的不同是，后一定义删去了“CF 是一部章程”的表述。因而，使 CF 由原先（1976 年的定义)定位为章程，而变成一种理论体系，或以目标为导向的由若干基本概念、协调一致的连贯的理论体系。同时，它不仅是属于财务会计的，也是属于财务报告的。

二、什么是财务报告概念框架

所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告的概念框架”(Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting)的简称，为了方便通常简称为CF。是会计理论中最实用的部分，所以不包括会计思想、会计思想史、不同的会计观点和学派等等。是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据。高质量的财务会计概念框架能评估并据以修订既有的会计准则; 指导会计准则制定机构发展新的会计准则; 在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。

三、财务报告概念框架的内容

㈠确认财务会计和财务报告的目标；

1．定义

联合概念框架对财务报告目标的定义与FASB和IASB概念框架基本一致，认为趋同后的概念框架财务报告目标仍应集中于外部使用者取得共同信息要求的通用财务报告上。ＩＡＳＢ与 ＦＡＳＢ发布 的 联 合 概 念 框 架 征 求 意 见 稿 中 指出，通用财务报告目标是向现 在 和 潜 在 的 权 益 投 资 者、信 贷方和其他债权人 提 供 有 关 报 告 主 体 的 有 用 的 财 务 信 息，使之有助于资本提 供 者 进 行 投 资、信 贷 和 有 关 资 源 配 置 的 决策。。

2.当今时财务会计目标所要回答的问题主要是： a.谁是财务报告的信息使用者 b.使用者对信息主要用途是什么

c. 现行财务报告能提供哪些主要信息？

关于第一个问题, 各国财务会计概念框架或类似文献（以下简称CF项目）的提法基本一致的, FCAG、IASB 和FASB 都认为财务报告的主要目标是服务投资者，而不是监管者。那就是不参与企业经营管理,企业的投资人、债权人及其他企业的利害关系人。比如资金提供者是财务报告的主要使用者之 …… 此处隐藏：3239字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……