完成篇 - 财务报告概念框架(4)

得出概念性结论并解决实际问题。在 2007 年 11 月的联合会议上，FASB 与 IASB 讨论如下几种主要的备选计量基础，即历史投入价值、历史脱手价值、经修正的历史价值、现时投入价值、现时脱手价值、现时均衡价值、使用价值、未来投入价值、未来脱手价值。在之后的联合会议上，FASB 与 IASB 将从以上备选的计量基础中作出选择。FASB 与 IASB 也开始讨论计量的概念、原则及条件，并讨论了根据从计量概念及原则中衍生出来的三条标准评估上述备选计量基础。

（三）报告

(1)． 报告主体的含义及特点。报告主体是具有与其他主体进行交易的能力的经济单位。报告主体具有以下几个特点：①报告主体的范围比法律主体的范围更广；②报告主体具有紧密或一致的组织结构，比如其有可观察的边界，因此可以与其他主体区分开来。

(2)． 集团报告主体。两个或更多的主体何时应该合并并被当作一个主体？FASB 与 IASB 提出了三种界定模型：①控制实体模型。集团报告主体包括控制主体（母主体）和在其控制下的其他主体（子主体），该模型要求存在母主体。②共同控制模型。该模型与控制实体模型的不同之处在于，母主体并不一定包含在集团报告主体内。③风险与（或）报酬模型。当一主体的活动影响另一主体股权持有者的财富时，这两个主体均应该合并在一个集团报告主体内。

(3)． 仅含母主体的财务报表的有用性。关于仅含母主体的财务报表的有用性，目前存在三种观点：其一，仅含母主体的财务报表与合并财务报表均能够给外部使用者提供决策有用的信息，在提供合并财务报表的同时，一般需要提供仅含母主体的财务报表；其二，在提供合并财务报表的同时，有时”需提供仅含母主体的财务报表；其三，母主体只能编制一张通用财务报表，即合并财务报表。FASB 赞成第三种观点，而 IASB并没有明确表明赞同哪种观点。FASB 与 IASB 达成了以下几点共识：其一，母主体一般要编制合并财务报表；其二，考虑到仅含母主体的财务报表与合并财务报表均包含在同一财务报告中，从概念层面来说，仅含母主体的财务报表的编制不应该受到限制；其三，仅含母主体的财务报表是否应编制是准则层面的问题；其四，决定哪些信息应在合并财务报表中列示同样也是准则层面的问题。

四、 财务会计概念框架的性质

⑴概念修复理论，本质解惑人为理论漏洞

会计理论是人们在会计实践的基础上，通过对会计实践材料进行加工概括出来的关于会计知识的科学系统的结论。会计概念就是对实践中大量的、一般的、抽象的各种会计现象，找出其中共性特征升华而来的。它是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。但是这些基本概念绝对不是凭空捏造或人为给定的，它是从会计理论广泛的概念中，抽取出具有相互耦合，紧密关联的，结合在一起的有机整体，其目的在于将无穷的会计问题缩小到和会计准则与会计实务运作直接相关的问题上，藉以回答会计准则在制订和执行过程中所遇到的理论问题。 ⑵非会计准则

既然概念框架是规范和指导会计准则的基础，那么它本身就不能是会计准则。

关于这一点，西方会计准则制订机构和IASC都有非常明确的界定。譬如，IASC在其《编报财务报表的概念框架》的引言第二段中即开宗明义指出：“本框架不是一份国际会计准则，因此它不为任何特定的计量和报告问题确定标准，本框架的任何内容均不取代国际会计准则。”FASB在其《概念框架的说明》中也指出：“概念公告不像准则公告，概念框架不要求成为公认会计原则。财务会计概念公告没有建立描述特定项目或事项的会计程序或披露实务，而这些是由财务会计准则公告发布的。”所以概念框架不是规范会计实务的准则，而是用于规范会计准则的理论，是会计准则的理论基础，是会计理论的一部分