完成篇 - 财务报告概念框架(16)

来源：网络收集时间：2026-07-01

导读：会计具有社会性和技术性的双重属性，会计的技术性可以确保各国之间的会计程序、方法、技术和一些基本的会计学概念相互借鉴、取长补短；会计的社会性源自于各国会计环境的具体差异，不可能完全相同。在概念框架制定

会计具有社会性和技术性的双重属性，会计的技术性可以确保各国之间的会计程序、方法、技术和一些基本的会计学概念相互借鉴、取长补短；会计的社会性源自于各国会计环境的具体差异，不可能完全相同。在概念框架制定过程中，我们需要分析中国的实际情况，在考虑了实际需要的概念框架指导下制定出来的会计准则才能有效的指导我国的会计实践。

(四)概念框架要有前瞻性

财务会计概念框架不能朝令夕改，而且要引导今后会计准则的制定，必须有一定的前瞻性，并通过前瞻性保证概念框架的相对稳定性。这种前瞻性建立在其对目前和未来一定时期的会计环境的客观把握的基础上。特别是在我国经济正处于迅速发展变化的现阶段，更是要求概念框架把握住实践发展规律，对具体准则的制定起到前瞻的指导性作用。

(五)与现有准则的协调平稳过渡

我们在讨论制定概念框架时要考虑与现有准则的协调问题，我国庞大的会计体系才能有效的运行。在稳定同时，考虑逐步向科学的概念框架过渡。

(六)由谁来完成概念框架的制定工作的问题

在我国由谁来完成财务会计概念框架的构建工作呢?笔者认为，我国财务会计概念框架的构建可按如下程序进行：首先，由财政部广泛征求会计行业基层工作者、专家等的意见，形成意见稿，然后由各行各业派代表就意见稿讨论选取最好的方案，最后由财政部统一意见，以法律的形式发布并实施，整个过程要体现民主与法制的统一原则。

韩国：

一、财务报告的目的是框架的上位概念。其目的是给投资者、债权人提供决策有用的信息, 同时用来评价

经营者受托责任。提供投资和信用决策有用的信息, 可提高社会资源分配效率, 对信息使用者应该是有利的

二、财务报表的基本要素是为了给信息使用人提供经济决策的有用信息, 并将基本

要素规定为资产、负债、资本、所有者投资、对所有者的分配、综合收益、收人、费用、营业活动现金流

量、投资活动现金流量以及筹资活动现金流量等。资产负债表的基本要素是资产、负债、所有者权益, 资

本变动表的基本要素是所有者投资和对所有者的分配。损益表的基本要素是综合收益、收人、费用。

三、：1.明确指出

会计信息质量特征的表述与财务报告目标是相符的。2.区分了不同层次的会计信息质量特征，并将相关性和可靠性定位为会计信息的主要特征；将可靠性定位为次要特征。其中相关性排在首位，被分解为预测价值、反馈价值和及时性三个特征；可靠性排在第二位，被分解为如实反映（又被分解为实质重于形式和完整性两个特征）、可验证性和中立性。3.强调重要性和成本效益原则是影响会计信息质量的制约因素。4. 没有明确提出谨慎性的会计信息质量特征。

四、韩国概念框架对会计计量属性进行了重新归纳，比中国多了企业持有价值和账面净值两个计量属性。由于企业持有价值就是资产或负债的现值，而账面净值就是一种摊余价值。这样来看，中韩两国关于会计计量属性的规范并不存在本质上的差异，规定特定项目如果满足财务报表要素的定

义, 与特定项目有关的未来经济利益流入或流出企业的可能性较大且能够可靠地被计量时可以确认，1、财务报表基本要素的确认将确认概念定义为经济业务或事项在财务报告中的表示。规定特定项目如果满足财务报表要素的定

义, 与特定项目有关的未来经济利益流入或流出企业的可能性较大且能够可靠地被计量时可以确认。在这

一原则的基础上进一步规定资产、负债、收人、费用的确认。 2、财务报表基本要素的计量

将财务报表基本要素的计量定义为, 计量是确定会计基本要素的货币金额, 并规定为了计量应选择一

定的属性。详细规定, 可用于资产和负债的计量属性有取得成本、历史现金收取额、公允价值、企业特有价值、净值、

可变现价值、履行价格等。说明计量属性根据资产、负债的特点在多种不同情况下的选择问

题。为计量未来现金流量的现在价值、必须同时考虑对未来各期间的现金流量、货币时间价值、未来现金

流量的不确定性。同时介绍计量现在价值的方法包括名义现金流量折现法、现金流量期望值折现法以及确定的等价额现金流量折现法等伊斯兰：

一、基于信息使用者直接获取企业信息的能力差异以及会计师编报财务报告的有限选择性，概念框架强调了财务会计与报告目标应集中于对外部弱势信息使用者通用信息需求的满足，并区分了财务会计的目标和财务报告的目标。

二、概念框架指出：要素是交易、事项或条件的财务影响的宽泛分类。通用目的财务报告的元素包括资产、负债、所有者权益、收益以及费用和损失。

三、( 一) 会计信息质量特征体系的构成 1. 高质量

概念框架中目标和概念的应用应引致高质量会计准则和财务会计处理, 从而形成决策有用的高质量的财务报告信息。财务报告信息质量是由目标和财务报告信息的质量特征限定。高质量的信息应满足三个重要标准: 应提供一幅真实和公允的图景、应该是决策有用的和透明的。 ( 1) 真实与公允的图景

财务报表经常被描述为展示一幅企业财务状况、经营业绩和财务状况变化的真实与公允的图景。概念框架尤其是会计信息质量特征的应用、适当的会计概念以及会计准则的应用通常能产生被普遍认为传递一幅真实与公允的图景的信息的财务报告

( 2) 决策有用信息的有用性的评价须联系意在为主要资本提供者提供决策信息的财务报表目标。准备财务报告应以帮助这些信息使用者的决策为目标。在可供

选择的会计和披露政策之中进行抉择时须以产生信息对使用者决策的有用性为依据。但决策有用性本身对需要做出选择的人来说并非是一个充分的指引,使信息对决策有用的具体特征还需要进一步辨识。 ( 3) 透明

透明的信息来自应用概念框架内含的包括如实呈报和可理解在内的几个质量特征。充分、恰当地披露就意味着透明。充分披露意味着财务报表必须包含所有对使用者决策有用的重要信息, 不管是在表内、附注还是额外的列报中。恰当披露包括两个方面:

第一, 会计数据的恰当合计。财务报表应提供充足的细节以满足信息使用者对以下信息的需要:不同类型的资产、负债、投资账户持有人权益、所有者权益、收入、费用、利得、损失、现金流量、所有者权益变动、投资账户持有人权益变动、Zakah 和慈善基金中基金的来源和使用、Qard 基金中基金的来源和使用。但是, 太多的细节会导致混乱, 尤其是当使用者被要求研究很多行无助于发现少数有用信息的数据时。由于过多的细节可能导致使用者忽略了重要的数据, 因而不重要的项目不应该单独陈述。第二, 适当的描述与说明。标题、说明性文字与数量必须补充额外的描述和解释, 以便其意义明晰但又不至于重要事项被细节淹没。财务报表附注通常对使用者评价业绩与管理以及了解财务报表的局限性都是必要的。这当然部分取决于使用者的能力。无论如何, 会计准则制定者与财务报表编报者都必须紧紧地把充分披露作为通向提供有用信息的重要步骤, 尤其记住概念框架内涵的财务会计与报告目标。 2. 相关性

相关性是指财务会计信息与信息提供目标之间存在密切关系。为此, 企业财务会计信息应与该信息使用者的与该企业相联系的决策相关。如果会计信息有助于财务报表主要使用者评价与企业保持或建立关系的可能结果, 且该信息满足其他的有用性标准, 则说明该信息是相 …… 此处隐藏：1681字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……

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