完成篇 - 财务报告概念框架(2)

者对信息需求的迅速扩大，已呈明显的趋势。于是就形成了决策有用观的财务报告目标。

b.财务会计客观环境的变迁是财务报告目标不断发展的重要 推动力。

会计作为一个信息系统,是受其所处的政治环境、经济环境、法律环境、人文环境等多种客观环境影响的。ＦＡＳＢ在ＳＦＡＣ Ｎo.1--企业编制财务报告的目的之提要中写道：“编制财务报告的目的不是一成不变的。这些目的受财务报告所由产生的经济、法律、政治和社会环境的影响”。所以,对于财务报告目标的认识和定位也必然受到客观环境的影响。离开客观环境而确定财务报告目标是不切实际的，因为财务报告目标的定位会随着历史发展中会计环境的变化而作出调整，一定程度上，会计客观环境的变迁是财务报告目标不断发展的 重要推动力。

c.财务会计的客观职能影响着财务报告目标的实现范围

目前无论是受托责任观还是决策有用观的财务报告目标都是从会计信息使用者的角度来考虑的，由于会计信息的有用性是建立在会计信息系统提供信息的可能性和会计信息使用者对信息需求基础上的，因此单从会计信息使用者的角度来讨论财务报告目标无疑是画饼充饥。因此笔者认为，财务会计作为一个信息系统，在结合会计信息使用者的需求情况下，只能从其力所能及的范围(固有的职能)方面来谈会计信息的有用性或财务报告目标。，财务报告目标应是财务会计职能和会计信息使用者需求的辩证统一。而且这两个因素都会随着社会经济环境的变化而变化，使用者很可能产生新的信息需求，会计职能也会不断扩展。因而， 在确定财务报告目标时，应当考虑它们的发展趋势，才具有前瞻性，在围绕信息需求改进企业报告的同时，也要注意信息供给的重要和积极作用，引导信息需求向高层次发展，提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。