完成篇 - 财务报告概念框架(6)

是它可以避免对每一共同要素重复的争论(所罗门斯，1986)。如第6号CF公告列示了财务报表要素，这样在讨论其它会计准则问题时就无须重复定义这些要素了，从而大大节约了FASB的时间。同时，也使得与这些要素定义有关的准则更加一致。

(二)CF的缺点

a、CF本身缺乏内在一致性。如CFNo.l、2、3(No.3后来由CFNo.6代替)基本保持理论一致，但是C]谢0.5的发布却破坏了其概念框架的一致性。有学者认为，第5号CF的发布是失败的，它除了描述现行实务之外，应该说毫无建树，它是非规范性的，它所承诺的要解决会计确认与计量的问题没有实现，且计量问题被有意回避了(安东尼，1987)。会计的确认与计量应该首先在FASB内部得到解决，然后才能在会计职业界得到解决，而不应为了便利，只寻求妥协。造成上述问题的产生是由于FASB的7位成员分别代表不同的利益相关者，具有各自的利益倾向，经过博弈妥协的结果，所以使CF的内在一致性受到破坏。

b、CF缺少会计对象这个基本概念。会计对象是会计的一个基本概念，正确认识会计应当反映什么、核算什么与报告什么，对于改进会计的方法与程序和进一步完善会计理论的内容，都有重要的现实和理论意义，而在西方的财务会计概念框架中，所缺少的一个基本概念正是会计对象。西方财务会计概念框架直接论述财务报表的各项要素，一而不把各项要素作为一个整体(即对象)来研究。

c、CF缺乏“财务报告”这一内容。会计目标、质量特征、要素定义、确认、计量、记录与报告等是一个完整的体系，但FASB并没有把财务报告纳人CF体系中，因此严格说来，Cl，是不完整的。在英国，会计准则委员会(ASB)于1995年发布的征求意见稿弥补了这一缺陷，但遗憾仍然存在。

d、CF对一些有争议的问题没有找到解决问题的途径。如“所得税会计，’中有关递延所得税的确认与计量标准，即何时确认为负债或者资产、是否将递延额折现，并没有给出令人满意的答案。

美会计财务报告概念框架特征及其影响因素 一、美国联邦政府财务会计概念框架的主要内容 美国各份财务会计概念公告基本内容如下:

SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》主要讨论企业财务报告的目标问题,提出财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的,而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的,虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。值得注意的是,在SFAC No.1中所讨论的是“财务报告”的目的,而不再仅仅是“财务报表”的目的。

SFAC No.2——《会计信息的质量特征》主要涉及会计信息的质量特征。虽然SFAC No.1已经提出财务报表主要是针对使用者的共同需要的,并且也已假定使用者能够理解财务报表和财务信息的内容。然而,财务信息本身亦应达到一定的可读程度。因此,“可理解性”是受财务信息使用者和编制者两方面因素的影响的特征。由于SFAC No.2在“决策有用性”的观点下继续强调决策者以及他们的需要。因此,它将“相关性”和“可靠性”作为财务报表的两大质量特征。在“相关性”下,讨论了会计信息应可以验证,应“如何反映”和保持“中立性”等问题。接着,SFAC No.2还讨论了“相关性”和“可靠性”之间的取舍标准。此外,还对“稳健性”、“可比性和一致性”以及“重要性”等问题做出了较深入的探讨。 SFAC No.3《企业财务报表的各种要素》主要是定义和讨论了企业财务报表的10个要素,它后来被SFAC No.6所取代。

SFAC No.4——《非营利组织编制财务报告的目标》主要讨论了非营利组织编制财务报告的目标

SFAC No.5《企业报表要素的确认和计量》主要讨论了会计确认与计量的标准问题。首先,明确提出“确认”是将某一个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。确认的标准则包括以下四个方面:(1)可定义性(2)可计量性(3)相关性(4)可靠性。SFAC No.5认为:一个项目,只要符合上述四项标准,并且符合效应大于成本以及重要性这两个前提,就应以确认。一个项目应采用何种计量方法加以计量,视项目的性质以及计量属性的相关性和可靠性而定。为此SFAC No.5探讨了五种流行的会计计量属性特点与运用范围,即历史成本、现行成本或重置成本、现行价值、可变现净值、现值。对于

上述五种计量方法,FASB主张首先使用“历史成本法”,但它也允许将“历史成本法”与其他的计量方法结合使用。

SFAC No.6——《财务报表的各种要素》取代了SFAC No.3并部分修订了SFAC No.2。

SFAC No.7——《在会计计量中使用现金流量信息和现值》可以被看作是对原先SFAC No.5在会计计量上的补充和完善,但不是替代关系。可以代表“公允价值”的数额一般是在公开活跃市场上的挂牌价或最新成交价,它们是以市场观察值为基础的,通常比较客观;但是在不存在市场观察值的情况下,采取未来现金流量的现值,则可以较好的逼近“公允价值”。然而,计算未来现金流量的现值需要基于一定的方法和假设条件,包括对未来现金流量的估算、折现率的确定等,SFAC No.7正是为了提供在这一方面的理论框架而提出的。 美国财务会计概念存在许多独创性,值得我们学习与借鉴。

例如,SFAC NO.1“企业财务报告的目标”就具有以下几个优点:第一,公告所提出的目标很简洁、具体。明确提出财务报告的目标是向投资者提供评估未来现金流量前景的信息。第二,该公告发展了财务会计。与传统的财务会计要求编制财务报表不同,SFAC NO.1提出了编制财务报告。在SFAC NO.1中,财务报表被发展为财务报告[财务报告=财务报表+其他财务报告(其中包含附注)]。 …… 此处隐藏：751字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……