完成篇 - 财务报告概念框架(12)

我国会计报表附注的可靠性、完整性和相关性还远远不如美国，因此在报表附注的改进上还有很大的空间。另外随着日新月异的金融工具创新和各种软资产的出现, 给现行财务会计和财务报告带来了强烈的冲击, 现行财务报告应相应增加附表或在报表附注中增加有关这方面的信息。 4.改善中期财务报告

我国中报的内容十分详细，编制成本比美国要大，而实际的效果恐怕不如美国。中报应突出信息披露的重心，如重点披露中期销售收入、中期收益、中期现金流量等，其他重大事件可以以临时公告的形式公布。这样可以减少上市公司编制中报的成本，减轻其压力。在我国目前证券市场尚不完善的情况下，要特别重视对中报的审计。通过独立第三者的鉴证，可减少虚假信息的披露，提高信息的质量，保护投资者的合法权益。

加拿大财务报告概念框架

一、 加拿大会计准则委员会ASAC发展概念框架的主要原因如下： 1．加拿大的环境要求有一个框架作为广大用户群的向导 2．加拿大会计确认的建立是一个值得拥有的成就

3．是帮助财务报告的发展，一个概念框架必须在一些基础的事项上提供概念上的立场，比如资产负债观（与收入费用观的比较）和一些在报告中使用的计量方法。

二、 加拿大对概念框架的认知

加拿大财务报告指出概念框架主要用于帮助建立会计和报告的准则，可以用来学术讨论和学生教育，也是用来财务报表使用者提供对财务信息理解和交流的基础和平台。采用美国FASB的概念框架的定义：概念框架是由相互联系的目标与基础所形成的内在一致的体系。它可以引导相互一致的准则，并对财务会计和财务报表的性质，作用和局限性作出的规定。 三、 加拿大财务报告概念框架的主要内容 ㈠背景和目标

加拿大会计准则委员会ASAC认为财务报表本质上和财务报告的目标是一致的。完整的财务报表集中反映了财务报告的目标。财务分析主要依靠各财务报表之间的内在关系。因此，财务报表之间互相补充。财务报表是大量数据集合的结果。为了达到有用的凝结，各项目被分类好，这样有着相似特征的数据就会被集合成一个集体，有着不同特征的数据就会被分离开。

“概念框架”是在加拿大的财务报告背景下发展起来的。加拿大财务报告主要有以下四种：资产负债表，收益表，所有者权益表，现金流量表。 ASAC在概念框架中将财务报表的目标从普遍到特殊确定为三个等级：

第一个最普遍的等级，财务报表的目标是为管理，投资，贷款，或相关的决策提供有用的信息。

第二个等级中，财务报表的目标是提供信息用来帮助使用者预测未来现金流动的可能性，金额，和时间的控制。最特殊的这个等级中，财务报表的目标是提供该经济实体相关的如下信息： （1）资产，负债，所有者权益；

（2）在报告期间发生的交易或事项带来的实体所有者的变动；

（3）实体由于外部环境影响而发生的交易或事项所带来的所有财务报表金额或者构成的变动 ㈡会计信息的质量特征

ASAC认为，信息的质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的，并能够在选择和衡量几个选择时可以找到的那些属性。

【可理解性】 【决策有用性】【相关性】 【可靠性】【及时性】 【可验证性】 【真实性】【预测价值】【反馈价值】【可比性（包括可持续性）】【 中立性】

加拿大会计准则委员会ASAC将可理解性，相关性,可靠性,可比性作为财务报表的主要质量 ASAC在讨论了财务报表以上四项主要的质量特征以后，最

后还讨论了审慎性和重要性的特征。ASAC指出，审慎性是指对不确定性的一种谨慎的反应。它尽量地去保证商业内在的不确定性和风险都被合理地考虑在内。审慎性导致了对资产和收益的低估。ASAC认为如果一项信息的错报或遗漏可能会影响使用者的经济决策的话，那么该信息就是重要的。重要性不像相关性和可靠性一样是信息的主要质量特征，而是对信息质量的一种限制。重要性可分为计量重要性和披露重要性。其中计量重要性是指捕捉数据的方法。而披露重要性是指对详细的数据披露的程度。 ㈢会计要素的定义和概念