完成篇 - 财务报告概念框架(18)

信息使用者特定信息需求假设无关。中立性会计信息是公允的会计信息, 而非照着预先设定的结果。因此,中立性会计信息形成了会计准则制定者和财务报表编制者的一个特殊义务。在这两种情况下, 有义务达到两个目标: 一是导致信息相关与可靠; 二是在可供选择的计量或披露方法之间做出选择。第三, 实质与形式。信息若要如实描述其意欲描述的交易和事项, 必须根据交易或事项的本质、经济实质和法律形式进行解释和列报。财务报告需要考虑经济现象的实质和形式。第四, 完整性。为了可靠, 在重要性和成本界限内, 财务报告信息必须是完整的。一项财务报告信息的忽略, 导致信息失真或误导, 则相关性是有缺陷的。 第五, 可验证。可验证的信息为断言财务报告描述了其意欲描述的经济现象提供了可信性。可信性是有助于信息使用者确信信息忠实地反映了其意欲反映的信息特征。可验证性意味着内行的、独立的不同观察者能达成大致统一的意见, 尽管不必完全一致, 或者是信息描述了其意欲描述的经济现象,而没有实质性的偏误, 或者是已采用了无实质性偏误的合适的确认或计量方法。可验证可以是直接验 证也可以是间接验证。前者是验证一个数量或其他描述本身, 比如通过盘点现金或观察可供销售证券的市场报价; 后者是通过运用相同的会计惯例和方法检验输入和重新计算输出来验证数量描述。第六, 一致性。一个企业不同期间会计计量和披露方法应保持一致。然而, 若确有原因使用其他方法也并非企业必须保持对同一交易同一方法不变。例如, 若有正当理由保证不同方法使用的合理 性, 企业管理层可改变折旧方法, 然而变化和影响情况应该在财务报表中披露。 4. 可比性

可比的财务会计信息能够使使用者识别企业自身或与其他企业之间业绩真实的异同。因此, 对类似的事项采纳相似的计量和披露方法会提高财务会计信息的有用性。虽然在可比性、可靠性与相关性之间有部分重叠, 但是在向使用者提供有用财务会计信息时, 是如此的重要, 以至于对可比性进行单独考虑是必要的。 5. 审慎性

财务报告的决策有用性受到与许多事项和环境有关的不确定因素的影响。诸如, 可以应收账款的可收回性、工厂与设备的可能使用寿命、可能对企业保证的索赔数额。这些不确定性通过披露其性质和程度以及在财务报告准备过程中应用审慎性来确认。审慎性是在不确定性条件下做出估计所需的实施判断过程中包含着一定程度的谨慎, 以便资产与收益不至于高估, 负债和费用不被低估[ 6] 。然而, 运用审慎性不容许故意低估资产和收益, 如设立秘密准备或过多的储备, 或故意高估负债和损失。如果那样将导致财务报告不再中立, 因而也不再具有可 靠性。

四、财务会计程序、确认、计量概念与会计假设

概念框架指出：信息使用者认为财务报告信息是否可信主要取决于他们对企业管理层和董事会可信赖性、财务报告信息相关性以及信息忠实反映潜在经济现象程度的看法。概念框架对财务会计确认程序（确认、计量、列示与报告）的概念、与表外项目有关的利润和损失的确认原则、会计计量（属性、配比原则）与会计假设进行了界定。值得注意的是，概念框架把确认分为资产与负债的确认、收入与费用的确认以及利得与损失的确认，把配比作为计量的内在要素，并为公允 价值提供了清晰概括的指引：公允价值代表资产销售或负债清偿将收到或付出的现金或现金等价物的估计值，或是在计量日自愿的买方和卖方之间有序的交易中支付的现金或现金等价物的估计值。概念框架指出：取得日的公允价值是指在正 常的交易中IFI支付的用以购买资产的价格, 当一项资产不是通过互惠转让取得时，公允价值是指在转让日在正常的交易中无相互联系的双方交换类似资产的市场价格。当公允价值计量的所有条件都具备时，以这种计量属性作为计量基础将是适宜的。预期可实现或支付的可实现价值或公允价值的计量需要定期对尚未处理的资产价值进行重新评估。然而由此导致的信息必须是可靠的和可比的。仅当它不仅能提高要素的可信性和决策有用性，而且是可行的、其价值能够有合理程度准确度的验证时，才能采纳，而且，为确保可靠性，IFI必须考虑所有下列广泛的原则：在可能范围内的外部标志（例如市场价格）、无论是正面的还是负面的所有相关信息、逻辑的和相关的估价方法、估价方法使用的一致性、在适当的范围内使用专家估价，以及在估价中通过在价值选择中遵守客观性和中立性，以实现稳健性。

针对加拿大ASAC，国际会计准则委员会IASC，美国FASB，英国ASB的概念框架作出有关方面的比较。 （一）内容体系的比较

加拿大财务报告概念框架和国际会计准则委员会IASC的“编报财务报表的框架”都是在美国FASB概念框架的基础上形成的，而英国的“原则公告”是参照国际会计准则委员会IASC的概念框架加以制定。从时间上来说，美国是世界上第一个制定会计准则的国家，也是第一个制定财务会计概念框架的国家；但在内容上，英国ASB的“原则公告”却比较完善和详细，“原则公告”所讨论的许多问题在美国FASB，国际会计准则委员会IASC，和加拿大会计准则委员会ASAC中均没有涉及到。

（1）各国和加拿大的概念框架所具有的共同内容是：财务报表的目标、财务报表（美国和加拿大都称为会计信息）的质量特征、财务报表的要素、财务报表的确认和计量（美国和加拿大将确认和计量合并在一份概念公告中讨论，而英国和IASC 将确认和计量分成不同的章节进行讨论）。

（2）各国的概念框架都没有为会计假设设立专门的章节，只是在有关的上下文中渗透了会计假设的要求。只有ISAC单独讨论了权责发生制和持续经营等会计基本假设问题。

（3）英国的概念框架为“报告主体”设立了专门的章节，并对报告主题的定义以及报告主题的范围进行了讨论，而在美国，加拿大，和IASC的概念框架中对此问题几乎没有涉及。

（4）加拿大，美国，ISAC，英国的概念框架都讨论了资本保全的问题，所不同的是，加拿大和美国的概念框架将它分散在财务报表的要素和财务报表的确认和计量中进行讨论，IASC将它作为一个单独的章节进行讨论，而英国ASB的“原则公告”则将它放在财务报表的计量中进行讨论。

（5）英国“原则公告”专门设立有关章节，讨论了财务报表的呈报原则以及对在其他报告主体中的权益的会计处理等问题，而其他国家都只是简单地阐述了一下财务报表的概念。因此这是其他概念框架不具有的内容。

（6）美国FASB在2000年新发布了第7号财务会计概念公告“在会计计量中使用现金流量信息和现值”， 关于这一方面的内容在其他国家和国际会计准则委员会IASC的概念框架中都还没有体现。英国虽然曾在1997年4月发布过一份题为“财务报告中的贴现”的工作文件，但是这份文件中的有关内容至今还没有被写入“原则公告”中。

此外，美国的概念框架是分成若干份概念公告陆续发布的，而加拿大和国际会计准则委员会IASC的概念框架是将概念框架中的有关内容集中在一起，并划分成不同的章节一起发布的。

（二）财务报表目标的比较

关于财务报表的目标，目前主要存在“决策有用论”和“受托责任论”的两种观点。目前，由于股份公司的兴起，投资主体的日益分散化和多元化，人们开始更多地关注向投资者等使用提供有助于他们作出经济决策的信息，因此，“决策有用论”逐渐有取代“受托责任论”之势。各国和国际会计准则委员会IASC的概念框架对财 …… 此处隐藏：2711字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……