完成篇 - 财务报告概念框架(19)

本，另一个是重要性。因此，它们也被纳入质量特征的层次结构中。另外，值得一提的是，在FASB的质量特征层次图中，虽然没有明确列出审慎性这一特征，但是，FASB在第2号概念公告第五部分对可靠性的讨论中，却涉及稳健主义和审慎性等问题。

加拿大ASAC将相关性和可靠性作为财务报表的两大主要质量特征。在“相关性”下，ASAC认为会计信息应具有“及时性”，“预测价值”‘和“反馈价值”等三方面的问题；在“可靠性”下， ASAC认为会计信息应“如实反映”，“可以验证”，和保持“中立性”等。同时，ASAC还将可比性，包括一致性作为财务报表的二级质量特征，因为它和相关性、可靠性这两大主要质量特征相互作用，从而有助于信息的有用性。ASAC在讨论了财务报表以上四项主要的质量特征以后，最后还讨论了审慎性和重要性的特征。ASAC在财务报表的质量特征问题上基本上是借鉴FASB的概念公告加以制定的。

国际会计准则委员会IASC认为，财务报表的质量特征可以包括：可理解性，相关性，可靠性，和可比性。此外，IASC还讨论了财务信息的其他质量特征：重要性，如实反映，实质重于形式，中立性，审慎性，完整性等，并将及时性作为相关和可靠信息的制约因素加以考虑。然而，IASC所描述的财务信息的质量特征比较简单，各种特征之间的层次结构不够清晰，对可理解性和及时性的摆放位置也与FASB不同。

英国ASB仿照国际会计准则委员会IASC的做法，也将相关性，可靠性，可比性和可理解性这四项指标并列为财务报表最主要的质量特征；但是，它对质量特征的讨论却比国际会计准则委员会IASC详细，并且也较清晰地划分了质量特征的结构层次。它在相关性下面划分了预测价值和验证价值两个次级特征；在可靠性下面划分了如实反映、中立性、避免重大错误、完整性和审慎性等五个次级特征；在可比性下面划分了一致性和充分披露两个次级特征；在可理解性下面划分了理解能力、汇总和分类两个次级特征。此外，ASB还单独讨论了重要性这一特征，将它作为取舍财务信息的临界特征看待。但是，它将重要性作为一个单独的特征处理，并将它描述为同时与项目的性质和数量有关的特征。这一点和IASC的将重要性作为相关性的一个次级特征处理，并将它描述为一个数量特征的处理方式是不同的。

现在将美国FASB、国际会计准则委员会IASC、加拿大ASAC和英国ASB所描述的财务信息的质量特征进行比较，描述的财务信息的质量特征基本上是大同小异，但是由于英国ASB的“原则公告”发布的时间较晚，它借鉴了美国FASB和国际会计准则委员会IASC的成果，因此，它所描述的质量特征相对而言就比较全面。

（四）财务报表要素的比较