完成篇 - 财务报告概念框架(3)

来源：网络收集时间：2026-07-01

导读：㈡对财务报表要素作出定义； 1.财务报表要素也称财务报表要素，在财务会计概念框架中处于重要的地位,是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计基本要素所下的定义，它构成了财务报

㈡对财务报表要素作出定义；

1.财务报表要素

也称财务报表要素，在财务会计概念框架中处于重要的地位,是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计基本要素所下的定义，它构成了财务报表的基本框架，在我国也称为会计要素。

①影响因素

a.会计对象决定会计要素的设置:

会计对象是会计主体的资金及其运动，而会计要素是会计对象的具体化；②会计对象是资金及其运动的整体反映，而会计要素是资金及其运动的局部反

映；③会计要素能对具体的交易和事项进行定性说明和定量描述，而资金运动作为会计对象只是一种抽象的说明。

b.会计目标也影响会计要素的设置:

一方面，会计作为一个信息系统将围绕会计目标而进行，会计要素的设置必须将会计目标作为一个重要的因素考虑。关于会计目标，比较典型的观点就是“决策有用观”和“受托责任观”。不同的会计目标可以影响会计要素的设置，修改要素的范围和分类，从而满足信息使用者的需要。因此，会计要素的

设立必须服从会计目标的要求，如果会计目标改变了，会计要素也应相应变化。；另一方面，设立了合理的财务会计要素，才能进一步对要素进行确认和计量，最终实现财务会计目标。所以，财务会计要素的划分必须遵循可行的财务会计目标的要求，财务会计目标变化了，财务会计要素也要随之变化。

c.财务报告要素受财务会计假设的制约。

所有财务会计要素都是以会计主体假设为前提来描述特定主体的财务状况、经营成果和现金流量的指标的。各要素都着眼于持续经营的会计主体的未来经济利益，如果主体不是持续经营的，未来的经济利益也就无法衡量。若没有会计分期假设，就不能及时向会计信息使用者提供所需要的会计信息，有了会计分期假设，才有及时地描述不断变化情况的指标数据，从而形成对会计信息使用者有用的信息，财务会计要素的划分才有意义和可能。而使用各要素指标描述主体情况时，必须有货币计量假设才能够确定各指标的值，而且不同指标的值才能加总，从而得到综合指标。

d.财务会计要素还受会计环境的影响。

会计所处的环境发生了变化，就会产生新的财务会计对象，进而引起财务会计要素内容的变化。如衍生金融工具的创新，会导致财务会计要素内容的扩展。

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②各国对财务报表要素的规定

为了提供有用的财务信息，各国会计理论界和实务界长期以来对财务会计和财务报表要素的含义、内容及其确认与计量问题进行了大量的研究，做出了多种表述。

国际会计准则理事会规定了7类财务报表要素：资产、负债、所有者权益、收益、经营业绩、费用和资本保全调整。

美国财务会计准则委员会规定了10类财务报表要素：资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失。 联合国经社理事会跨国公司委员会国际会计和报告准则政府间专家工作组

规定的财务报表要素有：资产、负债、权益、收入、费用、非常性项目。 我国企业会计准则将财务报表要素划分为6类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

㈢评估财务会计和会计信息的质量特征；

会计信息质量特征是对会计信息生成过程中应遵循的基本原则的概述，反映了会计信息的本质，是连接财务会计目标与其他概念的桥梁。FASB将财务会计信息质量特征的作用归纳为：

a.为制定与财务报告目标相一致的会计准则提供指南；

b.为会计信息提供者在选择不同方法表述经济事件时提供指南； c.帮助会计信息使用者对企业和其他组织提供的会计信息的有用性和局限性进行理解，以帮助其做出正确的决策。

FASB 与 IASB 联合框架对会计信息质量特征的要求可以用图 1表示

图 1 会计信息质量特征层次体系

各国对会计信息质量特征的内容表述基本相同，但在先后顺序和结构层次上有一定差异。例如，FASB在《会计信息的质量特征》中对会计信息质量特征进行了全面而详细的论述，它认为会计信息质量特征具有一定的层次性，其中最重要的特征是决策有用性。相关性和可靠性是决策有用的重要质量特征，而相关性又包括预测价值、反馈价值和及时性，可靠性包括真实性、可核性和中立性。可

比性是决策有用的次要质量特征，可理解性是针对会计信息使用者的质量特征。另外，会计信息质量特征还有两个约束条件，即效益大于成本和重要性。由此可

见，美国的会计质量特征是有层次划分的。

对于各单项信息质量特征的阐述，除了可验证性，联合概念框架与之前的财务会计概念框架的认识基本一致。对于可验证性，联合概念框架首次将其区分为直接可验证性和间接可验证性。可验证性是指具有不同知识的、独立的观察者对同一个信息的理解相同或相似。直接可验证性是指反映经济现象的会计信息没有出现重大偏差或错误；间接可验证性是指对已经选择的会计方法的应用没有出现重大偏差或错误。直接可验证性要求会计方法的选择和应用都没有出现重大偏差或错误，而简介可验证性倾向于最小化已选择会计方法的应用偏差或错误，在评价信息是否如实反映经济现象方面，直接可验证性的要求高于间接可验证性的要求。由于间接可验证性不考虑会计方法的选择是否存在重大偏差或错误，因此其并不能保证信息能够如实反映经济现象。联合概念框架的优点是明确了信息质量特征之间的逻辑顺序。信息质量特征的层次体系图中的四个基本质量特征的优先顺序是相关性、真实性、可比性、可理解性。联合概念框架强调“首先考虑相关性，然后考虑真实性”，但这并不意味着真实性次于相关性。具有相关性而不具有真实性的信息对于决策而言是没有用的，其甚至会误导信息使用者；反之，具有真实性而不具有相关性的信息也是无益于信息使用者的决策的。信息只有同时具有真实性和相关性才是决策有用的。

㈣解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告；（一）要素的确认

⑴．资产的定义及特点。2008 年 7 月 29 日，FASB 与 IASB的联合会议就资产的定义得出以下暂时性结论：资产是会计主体通过可实施权利或其他方式拥有或可限制他方拥有的现有经济资源。从这个定义可以看出，资产具有三个基本特点：①“现有”意味着会计主体通过可实施权利或其他方式拥有或可限制他方拥有的经济资源在资产负债表日存在。②经济资源是稀缺的，具有正的经济价值，并能用于诸如生产和交换等经济活动；经济资源能够直接或间接或与其他经济资源一起产生现金流入量或减少现金流出量；经济资源包括他方对本会计主体做出的不含条件的合约性承诺，比如支付现金、运送货物及提供服务等。③可实施权利或其他方式使得会计主体能直接或间接使用现有经济资源，并阻止或限制他方使用。可实施权利能够通过法律或其他方式得到实施。

(2)．负债的定义及特点。2008 年 7 月 29 日，FASB 与 IASB的联合会议就负债的定义得出如下暂时性结论：负债是会计主体承担的现时经济义务。从这个定义可以看出，负债具有三个基本特点：①该义务是经济性的，其要求会计主体提供或准备提供给他方经济资源，或放弃若没有该义务就可获取的经济资源；②会计主体对他方有以某种约定的方式为或不为某事的义务；③经济资源和通过法律（或其他方式）履行的义务在资产负债表日均存在。

(3)．以流量为主导的要素和以价值为主导的 …… 此处隐藏：2436字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……

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