完成篇 - 财务报告概念框架(5)

1. 《报告主体会计准则-基本会计准则》与《财务报告概念框架》的比较

项目 财务报告目标 会计信息基本质量特征 会计信息 增 强 可比性、可验证性、及时 可理解性、可比性、实质 重于形式、重要性、谨慎 性、及时性 （次要）质量特征 性、可理解性 相关性、如实反映 可靠性、相关性 ＩＡＳＢ／ＦＡＳＢ联合概念框架 决策有用性 决策有用性、受托责任观 我国会计准则 约束条件 重要性、成本效益原则 成本效益原则 五、财务会计概念框架的特点

⑴稳定性、普遍适用性。因为理论本身只作一般性的描述，不作具体的规范，而概念框架着重研究与制订会计准则有关的概念及概念之间的关系，对于财务会计处理和财务报告编报提供一个理论基础，协助信息使用者更好地理解和运用财务会计信息并据以做出恰当地分析判断。所以财务会计概念框架作为指导会计准则的理论基础，具有相对稳定和普遍适用性的特点。

⑵ 预见性。前已述及，概念框架的性质是会计理论的一部分，而理论，尤其是一个完善的、完整的理论，不仅能描述事物的本质，解释事物是什么，还能对事物未来发展可能的方向做出科学的和客观的预期。从会计的发展史中可以看出，一般是先有会计实务的需要，才有会计准则的规范，另外对会计实务当前所遇到的会计处理问题，有些根本就没有会计准则来规范，而会计准则的制订，需要一定的周期。

所以，会计准则的制订，存在一定的时间落差性。当现存的会计准则不能或尚未规范现实的会计问题时，就可以求助于规范会计准则的理论——概念框架所提供的基本原则，从中取得处理会计实务问题的参考依据。

⑶ 逻辑严密性。概念框架不仅用来解释和预测会计准则和财务报告“是如何”，更重要的是，指导今后会计准则和财务报告“应当如何”。概念框架属于规范会计理论的研究范畴，其形成是一个演绎推理的过程即不是依赖会计实务中现行的惯例，而是从会计学中基础的概念出发，通过对这些概念的讨论和界定，找出概念之间的相互关系和内在规律性，藉以规范和指导会计实务。所以由演绎法推导出的财务会计概念框架，经过了一个反复演绎推理的过程，其结果必能使各种概念之间形成一个完整的严密的逻辑体系。 六、财务会计概念框架的作用

财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用：

a、为会计准则的发展与完善提供一定的理论指导。财务会计概念框架对财务会计最基本的概念，如财务报告的目标、信息的质量特征、财务报表的要素，以及确认计量原则等都做出了规定，这样，概念框架就为分析、评估和指导会计准则的发展提供了一个“规范性”的理论基础。在分析、评估和指导会计准则时，

对于该准则的规范是否内在一致，所引用的概念是否逻辑严密并在所有准则中是否统一使用它们等问题，有了一个理论基础。

在1982年，当时的FASB主席唐纳德·柯克认为，“有了概念框架，会计准则的制定就有了方向。否则，它们的制定将是缓慢的。如果缺乏概念框架，势必招致外界集团的批评，比如指责会计准则的发展是毫无目标与宗旨的”或者说，“只有以概念框架为指导，将来的会计准则才能以更为合理和一致的方式制订”。Solomns也曾说“准则制定机构在制定会计准则时如果没有概念框架，就像立法机关在制定法律时没有宪法一样。”所以，概念框架可以使财务会计准则保持其内在的逻辑一贯性，减少或避免不同准则的冲突。

因为财务会计概念框架是对会计实务背后的一些基础性概念等进行描述的，这时，可以反过来指导会计实务。

b、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。

c.对缺乏会计准则规范的会计问题提供指南。具体会计准则虽然是对具体会计实务的规范，但由于经济生活中的交易和事项千差万别，变化迅速，加之新的经济业务、经济事项不断地涌现，然而准则制订却是一个相当耗时的程序，不可能及时跟上实务的发展，这就使得会计准则不能事无巨细地对所有情况都加以规范，而且有些会计准则有时也难以适应实务的发展。

d.可以节省准则制订成本，提高准则制定效率。因为许多会计问题具有共同的要素，当会计准则制订机构接触到这些问题时，不用再花费较多的时间重新探讨其中所涉及到的相同概念问题，所以，不仅可以节省成本而且可以提高效率。

e.有助于信息使用者更好地理解财务会计信息。概念框架可以增进会计信息提供者和使用者之间的沟通，帮助使用者了解财务会计的一些基本概念与原理，理解会计信息的涵义、作用与局限性，据以做出恰当的分析判断和正确的经济决策。

f.评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。 七、财务会计概念框架制订的原则

⑴系统完整性原则。要从总体上把握应该包括哪些概念要素，划分几个层次，按怎样的逻辑进行系统地归类，尽可能保证概念框架基本内容全面完整，前后逻辑一致，用语一致，使整个概念框架形如一体。

⑵继承性原则。概念框架对传统的会计理论不能全部抛弃，而要“扬弃”，对其合理科学的部分要继承，使会计理论前后相连。

⑶.发展性原则。会计的发展是反映性的，是与特定的社会经济环境相适应的，作为会计理论一部分的财务会计概念框架也不例外。随着社会经济环境发生变化和人们认识的不断深化，财务会计概念及其关系也是在不断变化发展的。所以，在制订财务会计概念框架时，要遵循发展性的原则，对不适应社会经济环境无法再起到应用作用的部分，要及时的加以修订和完善。 八、CF的优缺点

(一)CF的优点

a. 指导会计准则的制定。概念框架是指导会计准则制定的基础，是会计准则体系中的“宪法”，也就是说它对会计职业界的影响有着许多与宪法对美国法律与规章一样的影响(安东尼，1987)。如第1、2号eF非常成功，这两号公告把会计职能从单一的经管责任推进到财务报告，并使业界人士更关注报告过程中的财务信息使用者。第1号CF讨论了会计的目标，第2号CF则讨论了一定约束条件下的质量特征，它们为FAsB制定特定会计问题提供了指南。

b. 概括性、规范性的概念。概念框架中的概念应当是基本概念，以使其它的概念能从中演绎出来，也就是说能够应用推理的方法导致其它概念的产生，使所制定的会计准则达到内在的一致性。这符合FASB“构建一套权威的演绎性概念”的目的。所以，CF应是规范性的，它应阐明财务报告的最终目标及基本概念一一从财务报告目标所推导出的各层次的概念。同时，它也应非常概括，以使不同企业不同时间在各种环境下均能适用。CF确实做到了某些一致。当然应该使其像宪法一样，在使其广度能够经得起时间考验的同时，允许有某种灵活性，以使之能够适宜一些较小的环境变化。

c. 节约财务会计准则委员会(FASB)的时间，提高了会计准则制定的效率。概念框架可令FASB在制定会计准则时节约大量的时间，提高了效益。因为概念结构解决了准则制定中的许多共性问题，它通过对一些共同要素的界定，增加了FASB对每个问题的反映速度。 …… 此处隐藏：1488字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……