酒店餐饮会计实务(22)

（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。

要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。 【答疑编号911090102：针对该题提问】

（1）会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-160-50=50（万元）

（2）广告费和业务宣传费调增所得额=450-2500*15%=450-375=75（万元） （3）业务招待费调增所得额=15-15*60%=15-9=6（万元） 2500*5%=12.5（万元 ）〉15*60%=9（万元）

（4）捐赠支出应调增所得额=30-50*12%=24（万元） （5）“三费”应调增所得额=3+29-150*18.5%=4.25（万元） （6）应纳税所得额=50+75+6+24+6+4.25=165.25（万元） （7）2008年应缴企业所得税=165.25*25%=41.3125（万元） （五）利润总额与应纳税所得额之间的差异

从上例中可看出，利润总额与应税所得之间有比较多的差异。企业所得税是以企业全年的所得额作为纳税依据。会计核算上是以会计年度的利润总额作为企业全年的所得额，这样往往会与税法规定的一个时期的应纳税所得额有所不同，它们之间因包括的内容和时间不同而产生差异，因此，企业在交纳所得税时，要以利润总额为基础，按照税法的有关规定和要求，加以调整计算出应纳税所得额，据以计算和交纳所得税，故需要采用一定的方法，对企业利润总额和应纳税所得额之间的差异进行必要的调整和转销。

利润总额与应纳税所得额之间产生的差异，就其原因和性质的不同，可分为永久性差异和暂时性差异两种 1.永久性差异

永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益。费用和损失上的口径不同，所产生的利润总额与应纳税所得额之间的差异。这种由于计算口径不同而产生的差异，不仅仅局限于本会计期间，以后各会计期间也可能产生，而且这种差异发生以后，不能够在以后期间转回。永久性差异的主要内容如下：

（1）投资方与被投资方双方税率一致时，投资方按权益法确认的投资收益（先税后分配利润） （2）国库券利息收入。

（3）超标准开支的业务招待费、广告宣传费等。

（4）超标准开支的职工福利费、职工教育经费、工会经费。 （5）实际支付的利息超出同期银行贷款利率计算的利息的差额。 （6）因违反税法规定支付的滞纳金、罚款。 （7）非公益救济性捐赠。

（8）视同销售情况处理的商品售价与成本的差额，例如将产品用与在建工程，用与发放福利的情况。 （9）弥补以前年度的亏损。等等 2.暂时性差异

它是指由于会计制度与税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的利润总额与应纳税所得额的差异。这种由于计算的时期不同而产生的差异，在某一时期产生以后，可以在以后的会计期间逐渐转回，因此暂时性差异会随着时间的向前推移而消失。主要是由于会计处理采用了与税法不同的会计政策或处理方法导致资产、负债账户的账面价值与计税基础不同，产生时间性差异。

常见的暂时性差异：

（1）由于折旧政策的不同，多计或少计的折旧导致的固定资产账面价值与计税基础不同； （2）会计商计提的各项资产减值准备导致资产的账面价值小于计税基础。 （六）会计处理方法 1.资产负债表债务法

单独反应暂时性差异对所得税费用的影响，记入递延所得税资产或负债。会计分录为： 借：所得税费用 递延所得税资产

贷：应交税费——应交说得税 递延所得税负债

使用此种方法比较复杂，一般酒店餐饮服务企业不会采用。 2.应付税款法

应付税款法是指企业不单独确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。应付税款法的特点是本期所得税费用是按照本期应税所得与适用的所得税率计算出的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用。暂时性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。

【例1】红土大酒店全年利润总额为300万元，所得税税率为25%。该企业“三费” 超标准10万元，有非公益性的赞助支出2万元，从被投资公司分得股利16万元（被投资企业的所得税税率为25%）。另，税法规定某一固定资产采用平均年限法折旧，年折旧额为40万元，但该酒店采用双倍余额递减法，年折旧额为50万元（该项固定资产为第一年计提折旧）。计算本年度应交所得税额如下： 【答疑编号911090201：针对该题提问】

永久性差异＝100000＋20000—160 000＝－40000（元） 暂时性差异＝500000—400000＝100000（元）

本期应交所得税额＝（3000000－40000＋100000）× 25% ＝765000（元）

（1）根据计算的结果，计提本年度应纳所得税额，作会计分录如下： 借：所得税费用 76.5

贷：应交税费——应交所得税 76.5 （2）如果已预交50万元应补交26.5万元。 借：应交税费——应交所得税 26.5

贷：银行存款 26.6 （3）如果已预交90万元，应退还13.5万元。 借：银行存款 13.5

贷：应交税费——应交所得税 13.5

（4）将所得税额结转本年利润账户时，作会计分录如下： 借：本年利润 76.5

贷：所得税费用 76.5

三、利润分配的核算 （一）利润分配的顺序

利润分配是指企业根据国家有关的政策和比例，将已实现的净利润在企业和投资者之 间进行的分配。

企业利润分配的顺序为：①以税前利润弥补以前年度的亏损；②以税后利润弥补以前年度亏损；③提取法定盈余公积金和任意盈余公积金；④应付投资者的股利。

利润分配后剩余的部分，称为未分配利润，其所有权属于投资者，可以参加下一年度 的利润分配。

企业对实现的利润进行分配，就表示企业利润的减少。为了全面地反映整个会计年 度净利润的完成和分配情况，以便与利润预算的执行情况进行比较和分析，利润分配的核算不直接冲减“本年利润”账户，而是设置“利润分配”账户进行核算。

（二）以利润弥补亏损的核算

企业是独立核算、自负盈亏的经济实体，在经营中发生亏损后，由其自行解决。这就要求亏损企业改善经营管理，在扭亏为盈后，以利润来弥补亏损。弥补的方式有以税前利润弥补亏损和以税后利润弥补亏损两种。根据财务制度规定，企业发生年度亏损后，可用下一年度的税前利润弥补，下一年度的税前利润不足以弥补时，可以在5年内延续弥补，如延续5年仍有未被弥补的亏损，则只能用税后利润弥补。

由于以前年度亏损在“利润分配”账户的借方反映，本年度实现的利润反映为“本年利润”账户的贷方余额，年终“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户贷方时，即对以前年度的亏损进行了弥补。因此，无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，均不必另行编制会计分录。 （三）提取盈余公积金的核算

盈余公积金分为法定盈余公积金和任意盈余公积金两种。

企业交纳所得税后，可以按净利润 10%的比例提取法定盈余公积金，并按一定的比例提取任意盈余公积金。 【例2】接前例，红土大酒店全年实现净利润223.5万元，按15% …… 此处隐藏：2795字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……