酒店餐饮会计实务(21)

账项调整是将属于本期已经发生而尚未入账的经济业务，包括本期应得的收入和应负担的支出，调整入账。 账项调整的主要内容包括：本期已实现的而尚未入账的主营业务收入和与之相配比的主营业务成本；本期已实现的而尚未入账的其他业务收入和与之相配比的其他业务支出；本期已实现而尚未入账的投资收益，本期已实现而尚未入账的银行存款利息收入和短期借款利息支出；本期已领用的原材料的转账；已领未用原材料“假退料”的转账；已领用低值易耗品的摊销；本期固定资产折旧费和大修理费用的预提；本期无形资产和长期待摊费用的摊销；本期负担的待摊费用的摊销；本期职工福利费、工会经费和职工教育经费的计提；已批准核销的待处理财产损溢的转账；本期应负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加的计提，以及坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备的计提或调整等。账项调整必须在账账、账实相符的基础上进行。 （三）企业利润总额的核算

企业的利润是通过设置“本年利润”账户核算的。经过账目核对、财产清查和账项调整后，应将企业损益类账户所归集的数额全部转入“本年利润”账户，其借贷相抵后，余额一般在贷方，为企业的利润总额；反之，若余额在借方，则为亏损总额。

【例1】正保大酒店经营客房。餐饮、美容、洗染、娱乐等服务业务及商场经营业务。通过账项调整后，5月31日损益类账户的余额如下：

收入类账户 金额 费用类账户 金额 主营业务收入 440000 主营业务成本 74320 其他业务收入 20000 其他业务成本 12000 投资收益 10800 营业税金及附加 22440 营业外收入 5920 销售费用 197200 管理费用 42340 财务费用 24000 营业外支出 4420

【答疑编号911090101：针对该题提问】

（1）将收入类账户余额结转“本年利润”账户，作会计分录如下： 借：主营业务收入 440000 其他业务收入 20000 投资收益 10800 营业外收入 5920

贷：本年利润 476720

（2）将费用类账户余额结转“本年利润”账户，作会计分录如下： 借：本年利润 376720

贷：主营业务成本 74320 其他业务成本 12000 营业税金及附加 22440 销售费用 197200 管理费用 42340 财务费用 24000 营业外支出 4420

通过以上会计分录，将企业的损益类账户全部转入“本年利润”账户，因此，在“本年利润”账户内集中反映了企业全部损益的情况。

二、企业所得税的核算

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。 （一）征税对象

企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是按照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额，而不是依据会计制度的规定计算出来的利润总额。 （二）实行按年计征、分期预缴的办法

企业所得税以企业一个纳税年度的应纳税所得额为计税依据，平时分月或分季预缴，年度终了后进行汇算清缴，多退少补。

（三）现行企业所得税基本税率设定为25% （四）计算公式

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 【例1】正保大酒店2008年经营业务如下： （1）取得营业收入2500万元。 （2）营业成本1100万元。

（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费用15万元）；财务费用60万元。

（4）销售税金160万元

（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）