第七章 供产销业务核算(7)

存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如企业为特定客户设计产品所发生的设计费用。

需要注意的是，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。如因自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期费用。

2、自制存货入账价值的账务处理

自制的存货验收入库后，应按实际成本借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等账户，贷记“生产成本”账户。 【例7.20】某企业基本生产车间自制原材料一批，加工过程中发生直接材料费用200000元，发生直接人工费用57000元，应分摊的制造费用23000元。该企业的会计处理如下： （1）发生直接材料费用时

借：生产成本——基本生产成本 200000 贷：原材料 200000

（2）发生直接人工费用时

借：生产成本——基本生产成本 57000 贷：应付职工薪酬 57000 （3）分摊制造费用时

借：生产成本——基本生产成本 23000 贷：制造费用 23000 （4）验收入库时

借：原材料 280000

贷：生产成本——基本生产成本 280000 （三）其他方式取得的存货的入账价值

企业取得存货的其他方式，通常有接受投资者投资存货、委托加工存货、盘盈存货以及通过非货币性资产交换方式取得的存货、通过债务重组方式取得的存货等。 1、投资者投入的存货入账价值

投资者投入存货时，企业应按投资合同或协议约定的价值借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按投资者在企业注册资本中拥有的份额贷记“实收资本”或“股本”账户，按上述账户的差额贷记“资本公积”账户。

【例7.21】某企业收到甲投资者投入的原材料一批，投资合同或协议约定的价值为1000000元，增值税专用发票上注明的增值税额为170000元。按合同约定，甲投资者在企业注册资本中拥有的份额为800000元。该企业的会计处理如下： 借：原材料 1000000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170000 贷：实收资本 800000 资本公积——资本溢价 370000

2、委托加工存货入账价值

委托外单位加工的存货在会计处理上主要包括拨付加工物资，支付加工费、运杂费和税金，收回加工物资和剩余物资等几个环节。

（1）拨付加工物资

企业拨付外单位加工物资时，应按发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。

（2）支付加工费、运杂费和增值税

企业支付加工费、运杂费和增值税时，应按实际支付金额借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。

（3）支付消费税

需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代缴的消费税应分别以下两种情况进行处理：①委托加工的物资收回后直接用于出售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”账户。②委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，所支付的消费税准予抵扣以后销售环节应缴纳的消费税，委托方应按受托方代收代缴的消费税借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。

（4）收回加工物资和剩余物资

加工完成收回加工物资和剩余物资时，应按收回加工物资和剩余物资的实际成本借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。

【例7.22】顺达实业公司委托佳诚公司加工包装箱。发出材料成本为100 000元，支付运杂费5 000元，支付加工费80 000元，支付增值税13 600元。包装箱以加工完成并验收入库。顺达实业公司的会计处理如下：

（1）发出加工材料时

借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 （2）支付运杂费、加工费、增值税

借：委托加工物资 85 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 98 600 （3）收回加工完成的包装箱时

借：周转材料——包装物 185 000 贷：委托加工物资 185 000

四、存货发出的计价

企业在发出存货时，会计上首先需要解决的问题是如何确定发出存货的成本。确定发出存货的成本，要先明确存货的实物流转与成本流转。实物流转是存货在收发过程中的实际移动，而成本流转则是存货价值的转移。实物流转与成本流转可能一致，也可能不一致。如果企业能够辨认存货的实物流动，那么就能按照其入库成本分别计价，成本流转就能建立在实际的存货流动基础上。但是，在实务中，这种情况较少见；多数情况下，只能将存货的成本流转建立在一定的假设基础上，而这种假设常常与实际的存货流转不一致。

企业应当结合各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。按照我国《企业会计准则第1号——存货》的规定，发出存货的计量方法主要有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。 （一）先进先出法

先进先出法是以先入库的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，并认为成本流转与实物流转一致，从而对发出存货和结存存货进行计量的方法。

【例7.23】顺达实业公司企业2009年8月份A存货收发存资料如表7.5所示。

表7.5 A存货收发存业务记录 年 收入 发出 结存 月 日 8 1 7 8 数量 （千克） 40 30 单价 金额数量 单价 金额 数量 单价 金额 （元/（元） （千（元/千（元） （千（元/（元） 千克） 克） 克） 克） 千克） 210 220 8400 6600 30 40 10 200 2000 19 26 31 20 230 4600 采用先进先出法，在收到存货时，应逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；在发出存货时，按照先进先出的原则计价，并逐笔登记发出存货的数量、单价和金额，以及结存存货的数量、单价和金额。具体见表7.6所示。

表7.6 A存货明细账（先进先出法） 年 收入 发出 结存 数量 单价 月 日 （千（元/千克） 克） 8 1 7 8 19 26 31 40 30 20 210 220 230 金额数量 单价 （元） （千（元/千克） 克） 8400 6600 4600 10 20 20 20 200 210 210 220 金额 数量 单价 金额 （元） （千（元/千（元） 克） 克） 2000 4200 4200 4400 10 10 40 20 20 30 10 10 20 200 200 210 210 210 220 220 220 230 2000 2000 8400 4200 4200 6600 2200 2200 4600

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