第七章 供产销业务核算

第七章 供产销业务核算

通过本章学习，理解和掌握： 1、 供产销业务的关系 2、 采购业务的账务处理、现金折扣账务处理 3、 生产业务的账务处理 4、 存货的账务处理 5、 销售业务的账务处理 6、 期间费用核算 7、 经营成果及其利润分配核算

企业（工业制造业企业）生产经营活动从业务流程分析，主要是以生产为中心，实现采购过程（供应过程）、生产过程、销售过程的统一；从价值形态分析，则是资金的运动过程，表现为资金占用形态的相互转化，即货币资金——（通过采购形成）储备资金——（投入生产形成）生产资金——（完工产成品形成）产成品资金——（通过销售再次转化为）货币资金，如图7.1所示。

储备材 料成本 货工资及在产品成本 币完工产成品 福利费 或半成品成本 资（产成品资金） （生产资金） 金 其他费 用 产品销售 期间费 用

图7.1 资金周转过程

第一节 采购业务核算

一、购入材料入账价值的确认

制造业企业要进行正常的生产经营活动，除了固定资产等生产性投资外，还需要购买和储备一定品种和数量的材料，主要包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。企业采购业务核算中一个关键问题就是确认购入材料的入账价值，这将影响到生产产品的成本，销售产品的销售成本以及利润的准确性。

购入材料的入账价值即采购成本，通常由买价，采购过程中的运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的整体挑选费、相关

税费以及其他费用（如大宗物资的市内运杂费等）等。需要注意的是，市内发生的零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用。

在确定购入材料的入账价值时，通常涉及到折扣问题，包括商业折扣、现金折扣和销售折让等。

商业折扣，是指企业为了促进商品销售，鼓励顾客更多地购买而在顾客成批购买时，对零售价格所给予的一个折扣。通常以百分比来表示，如5%、10%等，也常表述为九五折、九折等。商业折扣是确定销售货物发票价格的一种手段，因而发生商业折扣时，应按扣除商业折扣以后的实际交易金额确定应收账款的入账价值。

现金折扣，对于购货方而言也称为购货折扣，是指（销售方）企业为了鼓励客户（购货方企业）在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为2／10、1／20、N／30，读作如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣。其中，10天、20天为折扣期，而30天则为信用期限即最长的还款期限。

销售折让，是在销售确认后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定减让，这种情况属于销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。

企业确定购入材料的入账价值时，涉及到的三种折扣，只有现金折扣将影响到购货方应付账款的入账金额，到底按照什么金额入账，通常有两种选择方法，即总价法和净价法。按照我国企业会计准则的规定，企业在实务中应采用总价法。

（1）总价法。总价法是指以尚未扣除现金折扣的价款作为应付账款的入账金额。如果企业（购货方）提前付款而享受了现金折扣，则应将得到的现金折扣，冲减企业的财务费用。

总价法可以较好地反映企业采购业务的全过程，但是，如果企业（购货方）在折扣期内付款，从而享受了现金折扣，则可能会高估应付账款的入账金额和材料的采购成本。

（2）净价法。净价法是指以扣除现金折扣之后的价款作为应付账款的入账金额。这种方法的潜在假设，是认为企业（购货方）会在折扣期内付款，从而享受现金折扣。如果企业（购货方）到时放弃了现金折扣，则应作为企业的财务费用处理。 二、应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。

在会计实务中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初作相反分录予以冲回。

企业应通过“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本账户一般应按照债权人设置明细账户进行明细核算。 （一）发生应付账款

企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“原材料”、“库存商品”等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税

费——应交增值税(进项税额)”账户，按应付的价款，贷记“应付账款”账户。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。

【例7.1】顺达公司为增值税一般纳税人。2010年2月1日，顺达公司从甲公司购入一批材料，货款500000元，增值税85000元，对方代垫运杂费5000元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。顺达公司的会计处理如下：

借：原材料 505000 应交税费——应交增值税(进项税额) 85000 贷：应付账款——甲公司 590000 应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账（详见第四节销售业务核算）。

【例7.2】顺达公司于2010年6月1日，从乙公司购入一批材料并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批材料的价款为1000000元，增值税为 170000元。按照购货协议的规定，顺达公司如在15天内付清货款，将获得1％的现金折扣(假定计算现金折扣时考虑增值税)。顺达公司的会计处理如下：

借：原材料 l000000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170000 贷：应付账款——乙公司 1170000 （二）偿还应付账款

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。

【例7.3】承【例7.1】，3月1日，顺达公司用银行存款支付上述应付账款。该公司的会计处理如下：

借：应付账款——甲公司 590000 贷：银行存款 590000 在应付账款附有现金折扣的情况下，企业在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 …… 此处隐藏：3186字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……