第七章 供产销业务核算(14)

应确认的费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用 ＝（35＋40）×55％－0＝41.25（万元） 有关账务处理为： ①发生成本时

借：劳务成本 350000

贷：存货、应付工资等 350000 ②预收款项时

借：银行存款 500000

贷：预收账款——A企业 500000 ③确认收入时

借：预收账款——A企业 500000

贷：主营业务收入 500000 ④结转成本时

借：主营业务成本 412500

贷：劳务成本 412500 （2）2010年

应确认的收入＝100×100％－55＝45（万元） 应确认的费用＝75×100％－41.25＝33.75（万元） 有关账务处理同2009年。 （二）让渡资产使用权收入

1、他人使用本企业资产取得收入的种类

在企业经营活动过程中，由于他人使用本企业资产及让渡资产使用权而取得收入是很常见的。如使用费收入，主要是指他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等而形成的使用费收入，以及租金收入，是指因他人使用本企业的固定资产而取得的租金收入。

2、他人使用本企业资产取得收入的确认

他人使用本企业资产取得收入的确认，相对于销售商品及提供劳务收入的确认来说，要简单许多。一般而言，只要在计量和收款上不存在重大不确定因素，能够满足收入确认的两个基本条件，即与交易相关的经济利益能够流入企业、收入的金额能够可靠的计量，就可以确认这部分收入。

【例7.38】顺达实业公司于2009年1月1日向新城公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元，假设收到款项。2009年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提的金额为10 000元。假定不考虑其他因素。顺达实业公司的会计处理如下：

2009年年末确认收入

借：银行存款 200 000

贷：其他业务收入 200 000 2009年每月末计提专利权摊销额

借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000 二、经营活动费用

费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业的费用主要有主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。其中，企业的经营活动费用，主要包括管理费用、销售费用和财务费用等三项期间费用。

（一）管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介结构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、各种摊销、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）以及企业生车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。

管理费用的账务处理主要包括：

（1）企业在筹建期间发生的开办费，包括人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款利息费用等

借：管理费用 贷：银行存款

（2）行政管理部门人员的职工薪酬 借：管理费用

贷：应付职工薪酬

（3）行政管理部门计提的固定资产折旧 借：管理费用 贷：累计折旧

（4）无形资产的摊销 借：管理费用 贷：累计摊销

（5）发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用

借：管理费用 贷：银行存款 研发支出

（6）按规定缴纳的矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税、印花税 借：管理费用 贷：银行存款

（7）期末，结转“管理费用”账户余额，结转后应无余额。 借：本年利润 贷：管理费用

企业对管理费用的使用和管理，通常采用“备用金”制度。备用金是企业拨给企业内部有关单位或职工个人作为零星采购、差旅费等用途的备用款项。按照对备用金管理方式的不同，备用金可分为定额备用金和非定额备用金两类。

定额备用金是指用款部门或个人按照核定定额持有的备用金。在定额备用金管理方式下，财会部门根据用款部门或个人的实际需要核定备用金定额并拨出款项，同时规定备用金的用途和报销期限，待用款部门或个人实际支付款项后，凭有效单据向财会部门报销，财会部门对各项原始凭证进行审核后，再根据报销数用现金补足备用金定额。备用金定额一经确定，不得随意更改。因特殊情况经批准撤销定额备用金制度时，根据收回定额备用金数额，借记“库存现金”账户，贷记“其他应收款”账户。

【例7.39】顺达实业公司对公共服务部实行定额备用金管理制度，发生下列有关备用金业务：

（1）2009年6月1日，核定公共服务部的备用金限额为5000元，以现金拨付。根据拨付清单作如下会计分录：

借：其他应收款——备用金(公共服务部) 5000

贷：库存现金 5000 (2)2009年7月20日，公共服务部持单据向财会部门报销办公费用及误餐费等1280元。根据报销单据作如下会计分录：

借：管理费用 1280

贷：库存现金 1280

（3）2009年12月21日，因业务发生变动，决定撤销其备用金1000元。 借：库存现金 1000 贷：其他应收款 1000

非定额备用金是指用款部门或个人所持有的备用金没有定额规定，当用款部门或个人由于零星采购、出差或其他日常开支需要使用备用金时，逐次向财会部门申请报批，经财会部门审核同意后逐次借用和报销。

【例7.40】某公司2009年3月发生下列有关备用金业务：

（1）3月5日，职工李林出差采购物品，预支差旅费3000元。根据借款单作如下会计分录：

借：其他应收款——备用金(李林) 3000

贷：库存现金 3000

(2)3月20日，李林报销差旅费2600元。根据差旅费报销单作如下会计分录： 借：管理费用 2600

库存现金 400 贷：其他应收款——备用金(李林) 3000

（二）销售费用

销售费用是企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损失和入库前的整理挑选费用也包括在内。

销售费用的账务处理主要包括：

（1）企业销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运< …… 此处隐藏：2022字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……