第七章 供产销业务核算(3)

第二节 生产业务核算

企业的生产过程，既是价值创造的过程，也是生产费用和产品成本的形成过程。生产过程，一方面表现为加工生产产品创造产品的价值的过程，另一方面，则反映消耗材料费用、人工费用和其他费用的过程。

一、生产成本及核算

企业的生产成本，也称制造成本，是指企业在生产产品过程中所发生的成本，是能够计入产品价值的费用。主要包括直接材料、直接人工和制造费用项目，即通常所说的“料、工、费”。

（1）直接材料

直接材料是指生产经营过程中实际消耗的、构成产品主要成分并易于追溯到特定产品的材料成本。通常包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品等。

企业发生的各项直接材料成本，应根据其发生额，借记“生产成本——基本生产成本”，贷记“原材料”。产品完工后，根据完工产品成本，结转产品成本，借记“库存商品”，贷记“生产成本——基本生产成本”

对于一些构成产品实体的原料、主要材料等，为几种产品共同耗用，往往要按照合理的标准，采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本明细账的“直接材料”项目。常用的分配标准有：定额耗用量比例、系数比例、产品产量比例等。现以材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例为例，说明共同耗用材料的分配方法。计算公式如下：

分配率?材料实际消耗量（或实各种产品材料定额消耗际成本）之和量等（或定额成本等）

某种产品应分配的材料数量（费用）?该种产品的材料定额消耗量（或定额成本等?分配率）

【例7.12】甲、乙两种产品共同领用原材料60,000元，甲、乙两种产品的产量分别为

400件、500件，甲产品的单位消耗定额为500元，乙产品的单位消耗定额为200元。分配结果如下：

分配率=60,000/（200,000+100,000）=0.2 应分配的材料费用：

甲产品：0.2×200,000=40,000（元） 乙产品：0.2×100,000=20,000（元）

借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 40 000 ——基本生产成本（乙产品） 20 000 贷：原材料 60 000

在实际工作中，材料费用的分配一般是通过“材料费用分配表”进行的。这种分配表应该按照材料的用途和材料类别，根据归类的领料凭证编制。其格式内容举例见表7.1。

表7.1 材料费用分配表

应借科目 共同耗用原材料的分配 直接领用耗用原材总账及二级科目 生产成本---基本生产成本 生产成本---辅助生产成本 制造费用 管理费用 明细 科目 成本或费用项目 产量 单位消定额消耗（件耗定额用量 ） （元） （元） 500 200 200,000 100,000 300,000 分配率 应分配材的原材料料费（元） （元） 料总额 （元） 甲产品 直接材料 400 乙产品 直接材料 500 小计 供电车间 锅炉车间 小计 基本车间 直接材料 直接材料 机物料 消耗 其他 0.2 40,000 20,000 60,000 60,000 200,000 100,000 300,000 62,000 10,000 72,000 4,000 6,000 442,000 240,000 120,000 360,000 62,000 10,000 72,000 4,000 6,000 442,000 合计 根据“材料费用分配表”分配材料记入有关科目，其会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 240,000 ——乙产品 120,000

——辅助生产成本——供电车间 62,000 ——锅炉车间 10,000

制造费用——基本车间 4,000 管理费用 6,000 贷：原材料 442,000

（2）直接人工

直接人工是指在企业生产过程中直接从事产品生产过程所耗用的并易于追溯到特定产品的人工成本，包括人员的工资及福利费等。

企业发生的各项直接人工成本，应根据其发生额，借记“生产成本——基本生产成本”，

1

贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“库存现金”等账户。产品完工后，根据完工产品成本，结转产品成本，借记“库存商品”，贷记“生产成本——基本生产成本”。

如果只生产一种产品，直接人工费用，可直接计入该种产品成本，如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品实用工时的比例分配的方法。其计算公式如下：

1

企业的应付职工薪酬通常包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

分配率?生产工人工资总额各种产品实用工时之和

某种产品应分配的工资费用?该种产品实用工时?分配率

为了按工资的用途和发生地点归集并分配工资及计提的福利费用，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用分配表”，然后汇编“工资及福利费用分配汇总表”。见表7.2。

表7.2 工资及福利费用分配汇总表 应借科目 总账及二级科目 明 细 科 目 工 资 分配标准生产人员工资（工时） （270000/67500=4） 40,500 27,000 67,500 162,000 108,000 270,000 管理人 员工资 工资 合计 职工福利 费 生产成本---基本生产成本 生产成本---辅助生产成本 制造费用 管理费用 甲产品 乙产品 小计 供电车间 锅炉车间 小计 基本车间 10,000 12,000 22,000 162,000 108,000 270,000 10,000 12,000 22,000 8,000 30,000 330,000 22,680 15,120 37,800 1,400 1,680 3,080 1,120 4,200 46,200 合计

根据“工资及福利费用分配汇总表”分配人工费用记入有关科目，其会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 162,000 ——乙产品 108,000

——辅助生产成本——供电车间 10,000 ——锅炉车间 12,000 制造费用——基本车间 8,000 管理费用 30,000 贷：应付职工薪酬——工资 330,000 提取的职工福利费：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 22,680 ——乙产品 15,120

——辅助生产成本——供电车间 1,400

——锅炉车间 1,680

制造费用——基本车间 1,120 管理费用 4,200 贷：应付职工薪酬——福利费 46,200

（3）制造费用

制造费用是指各个车间为组织和管理生产所发生的不能归入直接材料、直接人工成本的

所有其他费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间房屋及建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、水电费、办公费等。

企业发生的各种制造费用，应根据其发生额，借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应

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付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等账户。期末，将各个产品应负担的制造费用 …… 此处隐藏：2416字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……