第七章 供产销业务核算(6)

贷：原材料 3000

（2)报经上级批准后

借：其他应收款 1600 营业外支出 600 管理费用 800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000

三、取得存货的入账价值

存货在取得时应按其实际成本计量。存货取得方式不同，其实际成本的构成也各不相同。通常而言，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。

（一）外购存货的入账价值 1、外购存货入账价值确认

企业外购存货主要包括原材料和商品。外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

其中，存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。运输费，按现行税法规定，购进货物和销售货物所付运输费，允许按照运输费金额和7%的扣除率计算进项税额，单独核算并准予抵扣，其不能抵扣的部分作为存货的采购成本。其他可直接归属于存货采购的费用，指采购成本中除上述各项以外可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。其中入库前的挑选整理费用，包括挑选整理人员的工资及有关费用支出，以及挑选整理过程中的在扣除残料价值后的合理损耗。

上述这些费用能分清负担对象的，直接计入该存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，如按所购存货的重量比例或采购价格比例等，分配计入有关存货的采购成本。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。

（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

2、外购存货入账价值账务处理 企业外购存货时，由于采购地点和结算方式的不同，存货入库和货款支付在时间上不一定完全同步，相应地，其会计处理也有所不同。对外购存货入账价值的账务处理，通常应设置“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”，“应付账款”、“应付票据”等账户。

【例7.18】某企业经有关部门核定为一般纳税人。某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明：原材料价款500000元，增值税额85000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。该企业的会计处理如下： 借：原材料 500000 应交税费——应交增值税(进项税额) 85000

贷：银行存款 585000

【例7.19】沿用【例7.18】的资料，并假设购入材料的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。该企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计处理： 借：在途物资 500000 应交税费——应交增值税(进项税额) 85000

贷：银行存款 585000 上述材料到达验收入库时，再作如下会计处理：

借：原材料 500000 贷：在途物资 500000

（二）自制存货的入账价值 1、自制存货入账价值的确认

企业通过进自制加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。自制取得的存货的成本，重点是要确定存货的加工成本。

存货加工成本是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，能够直接计入有关的成本核算对象的，应直接计入。否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。