第七章 供产销业务核算(16)

借：主营业务收入 1 270 000 其他业务收入 50 000 投资收益 31 500 营业外收入 40 000

贷：本年利润 1 391 500 （2）结转费用、损失类科目

借：本年利润 1 302 900 贷：主营业务成本 750 000 其他业务成本 35 000 营业税金及附加 2 000 管理费用 58 000 销售费用 20 000 财务费用 41 500 资产减值损失 12 000 公允价值变动损益 1 200 营业外支出 19 700 经过上述结转后，“本年利润”账户的贷方发生额合计 1391 500元减去借方发生额合计1 302 900元，即为税前会计利润，也称利润总额88 600元，也就是说公司在6月份盈利88 600元。其中，主营业务收入1 270 000元减去主营业务成本750 000元，即为销售毛利520 000元；其他业务收入50 000元减去其他业务成本35 000元，即为其他业务利润15 000

元。

（二）所得税费用与净利润

企业获得盈利后，必须依法缴纳所得税，缴纳所得税后形成净利润。除享受税收优惠外，目前中国企业的所得税税率统一为25%。税务部门在计算企业应缴纳的所得税时，是以税法为依据，对会计利润（利润表中的利润总额）进行调整后形成应纳税所得额，也称为税法利润或应税利润，然后以应税利润为依据计算应缴纳所得税；企业则以会计利润为依据计算应计入费用的所得税费用。因此，应缴纳所得税和所得税费用可能会不一致，从而形成差异，即形成递延所得税资产或递延所得税负债（这已超出本书的范围，不深入探讨）。

【例7.44】顺达实业公司2009年度的会计利润为520 000元，且应税利润与会计利润一致，则顺达实业公司2009年度应缴纳所得税130 000元（520 000×25%），做如下会计分录：

（1）确认所得税费用

借：所得税费用 130 000 贷：应交税费——应交所得税 130 000 （2）实际缴纳税金

借：应交税费——应交所得税 130 000

贷：银行存款 130 000 （3）结转“所得税费用”账户余额，结转后无余额。

借：本年利润 130 000 贷：所得税费用 130 000 此时，“本年利润”账户的贷方余额390 000元就是顺达实业公司2009年度的净利润。

（三）利润的分配 1、利润分配的顺序

根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有规定外，应当按照下列顺序进行分配：

（1）弥补以前年度亏损；

（2）提取盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积，统称为盈余公积（外商投资企业的盈余公积有特别规定，与此不同）。首先，提取法定盈余公积。根据企业净利润的10%提取，如果企业提取的法定盈余公积累计超过注册资本的50%，可以不再提取；其次，提取任意盈余公积。企业经过股东大会或类似机构批准可以按净利润的一定比例（通常是5%-10%）提取任意盈余公积。企业提取的盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本（盈余公积转增资本后，剩余数额不得低于注册资本的25%）和分配现金股利或利润。

（3）向投资者分配利润或支付现金股利。 企业实现的净利润加上年初的未分配利润，按照上述顺序分配后，余下部分即为本年度未分配利润，留待以后会计年度进行分配。

2、利润分配的账务处理

（1）企业按规定提取法定盈余公积金，根据提取的数额 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积

（2）企业按规定提取任意盈余公积，根据提取的数额 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积

（3）分配利润或现金股利，企业经股东大会或类似机构批准，分配给股东或投资者的

利润或现金股利，根据分配金额

借：利润分配——应付利润或应付股利 贷：应付股利

（4）结转年度净利润，如果盈利则 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润 如果亏损则

借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润

同时，结转“利润分配”账户的借方明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付利润或应付股利”的余额，结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户无余额，此时“利润分配——未分配利润”账户的余额就是企业年度实现但未配的的利润

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付利润或应付股利 【例7.45】顺达实业公司2009年度，年初未分配利润20 000元，本年度实现净利润237 901元，按10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取任意盈余公积，向投资者分配利润32 215.85元。会计处理如下：

（1）分配利润时

借： 利润分配——提取法定盈余公积 23 709.10 ——提取任意盈余公积 11 895.05

贷：盈余公积——提取法定盈余公积 23 709.10 ——提取任意盈余公积 11 895.05 借： 利润分配——应付利润 32 215.85 贷： 应付股利 32 215.85 （2）年度终了，接转本年实现的利润和分配的利润 借：本年利润 237 901

贷：利润分配——未分配利润 237 901

借： 利润分配——未分配利润 67 901

贷：利润分配——提取法定盈余公积 23 709.10 ——提取任意盈余公积 11 895.05 ——应付利润 32 215.85 结转后，“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额190 000（170 000＋20 000）就是顺达实业公司2009年度尚未分配的利润。

本章小结

本章介绍了供产销业务的核算。采购业务主要问题是原材料入账价值的确认，以及由此引起的应付账款、应付票据等的账务处理，与采购业务相对应的是销售业务，销售业务主要问题是收入的确认，以及由此引起的应收账款、应收票据等的账务处理。对于应收账款和应付账款而言，如果涉及现金折扣，则应采用总价法核算。生产业务主要涉及直接材料、直接人工、制造费用的归集与分配以及完工产成品的核算。存货核算涉及存货取得计价、发出计

价、存货估价、期末计价以及存货的管理制度等内容；存货发出计价包括先进先出法、全月加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等；存货期末计通常采用成本与可变现净值孰低法，而存货的管理制度则包括定期盘存制和永续盘存制两种。企业在生产经营过程中，还要发生管理费用、销售费用、财务费用等直接计入当期损益的期间费用以及营业外收支。期末时，企业生产经营管理形成的收入、费用以及利得和损失都转入本年利润形成当期经营成果，如果盈利，则需计算缴纳所得税，并提取盈余公积以及分配股利或利润。

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