第七章 供产销业务核算(11)

2、坏账损失的核算

坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当实际发生坏账时，按其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种核算方法。

企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。冲回已计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。实际发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”或“其他应收款”账户。已确认并转销的坏账以后又收回，应按收回的金额借记“应收账款”或“其他应收款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”或“其他应收款”账户。

企业采用备抵法核算坏账损失时，首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。

（1）余额百分比法

应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率估计坏账损失的方法。

会计期末，企业应先按应收款项期末余额计算应提取的坏账准备金额，然后将其与坏账准备账面余额进行比较，以确定本期是补提坏账准备还是冲回已计提的坏账准备。如果按应收款项期末余额计算的应提取的坏账准备金额大于坏账准备账面余额，应按其差额补提坏账准备；如果按应收款项期末余额计算的应提取的坏账准备金额小于坏账准备账面余额，应按其差额冲回已计提的坏账准备。

【例7.31】某公司2008年初坏账准备账面余额为零，年末应收账款余额为500000元；2009年发生坏账7600元，其中甲企业4000元，乙企业3600元，年末应收账款余额为660000元；2010年，已冲销的甲企业应收账款4000又重新收回，年末应收账款余额为750000元。该公司坏账准备的提取比例为1%。该公司的会计处理如下： （1）2008年末提取坏账准备时

按应收账款期末余额计算的应提取的坏账准备=500000×1%=5000（元） 坏账准备账面余额=0（元）

本期应补提的坏账准备=5000-0=5000（元） 根据以上计算结果，作如下会计分录：

借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000 （2）2009年实际发生坏账时，作如下会计分录：

借：坏账准备 7600

贷：应收账款——甲企业 4000 ——乙企业 3600 （3）2009年末提取坏账准备时

按应收账款期末余额计算的应提取的坏账准备=660000×1%=6600（元） 坏账准备账面余额=5000-7600=-2600（元）

本期应补提的坏账准备=6600-（-2600）=9200（元） 根据以上计算结果，作如下会计分录：

借：资产减值损失 9200 贷：坏账准备 9200 （4）2010年重新收回已核销的坏账时，作如下会计分录： 借：应收账款——甲企业 4000

贷：坏账准备 4000 借：银行存款 4000

贷：应收账款——甲企业 4000 （5）2010年末提取坏账准备时

按应收账款期末余额计算的坏账准备=750000×1%=7500（元） 坏账准备账面余额=6600+4000=10600（元） 本期应冲回的坏账准备=10600-7500=3100（元） 根据以上计算结果，作如下会计分录：

借：坏账准备 3100

贷：资产减值损失 3100 （2）账龄分析法

账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。 会计期末，企业首先应根据应收款项的账龄计算应提取的坏账准备金额，然后将其与坏账准备账面余额进行比较，以确定本期是补提坏账准备还是冲回已计提的坏账准备。