第七章 供产销业务核算(12)

【例7.32】2009年12月31日，某公司估计坏账损失前坏账准备账面余额为9800元，应收款项账龄及估计的坏账损失如表7.9和表7.10所示。

表7.9 应收款项账龄分析表 客户 名称 A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 合计 账户 余额 280000 140000 440000 75000 20000 955000 账 龄 未到期 1~30天 31~60天 61~120天 121～180天 181天以上 合 计 700000 未 到期 250000 80000 350000 20000 已 过 信 用 期 限 （天） 1~30天 31~60天 61~120天 30000 20000 50000 金 额 700000 50000 85000 30000 70000 20000 955000 30000 55000 85000 30000 30000 坏账率 0.5% 1% 2% 3% 6% 10% 121～180天 70000 70000 180天以上 20000 20000 估计损失额 3500 500 1700 900 4200 2000 12800 表7.10 坏账损失估计表

如表4-5所示，某公司2009年12月31日根据应收款项的账龄计算应提取的坏账准备金额为12800元，本期应补提的坏账准备为3000元（12800-9800）。该公司的会计处理如下：

借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 （3）赊销净额百分比法

赊销净额百分比法是根据当期赊销净额的一定百分比来估计坏账损失的方法。

由于这种方法只考虑当期的赊销额，不考虑已有的应收款项，因此，会计期末，企业根据当期赊销金额的一定百分比估计的坏账损失就是本期提取的坏账准备金额，不需要考虑坏账准备的账面余额。

【例7.33】某公司历年发生的坏账损失占当期赊销金额比例比较稳定，大致为1%。2009

年全年赊销金额为1000000元，当期估计的坏账损失为10000元。该公司的会计处理如下：

借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000 （4）个别认定法

个别认定法是根据每一项应收款项的情况来估计坏账损失的方法。

当某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别的情况下，企业应对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内，采用个别认定法计提坏账准备的应收款项应从采用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。

（三）应收票据

票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。企业所持有的尚未兑现的各种票据称为应收票据。在我国，应收票据特指商业汇票。

1、应收票据的计价

应收票据的计价包括取得时入账价值的确定和持有期间的期末计价。

会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。 按权责发生制原则的要求，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计提利息，增加应收票据的账面价值。

2、应收票据的核算 （1）不带息票据的核算

企业因销售商品、提供劳务等取得商业汇票时，应按票据的面值，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。企业收到用以抵偿应收账款的商业汇票时，应按票据的面值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。

票据到期收回票款时，应按票据的面值，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票款时，企业应按票据的面值，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。

【例7.34】甲公司销售一批商品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为500000元、增值税额为85000元。当日收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。甲公司作如下会计分录：

借：应收票据 585000

贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85000 三个月后票据到期收回票款时，甲公司作如下会计分录： 借：银行存款 585000 贷：应收票据 585000

如果该票据到期，乙公司违约拒付或无力支付票款，甲公司应作如下会计分录： 借：应收账款 585000 贷：应收票据 585000 （2）带息票据的核算

企业取得商业汇票时，会计处理方法与不带息票据相同。

对于带息票据，企业应于期末按票据的面值和确定的利率计提利息。计提利息时，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。

带息票据到期收回票款时，应按票据的到期值，借记“银行存款”账户，按应收票据

的账面余额，贷记“应收票据”账户，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户。商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票款时，企业应将应收票据的账面余额转入“应收账款”账户。到期不能收回的带息应收票据，期末不再计提利息，其尚未计提的利息在备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

【例7.35】2009年9月1日，A公司销售一批商品给B公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为500000元，增值税额为85000元。当日收到B公司签发的商业承兑汇票一张，该票据的期限为6个月，票面利率为4%。A公司的会计处理如下：

（1）收到票据时，作如下会计分录：

借：应收票据 585000 贷：主营业务收入 500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 85000 （2）2009年12月31日计提票据利息时，作如下会计分录： 应计提的票据利息=585000×4%÷12×4=7800（元） 借：应收票据 7800 贷：财务费用 7800 （3）到期收回票款时，作如下会计分录：

票据的到期值=585000＋585000×4%÷12×6=596700（元） 尚未计提的利息=585000×4%÷12×2=3900（元） 借：银行存款 596700

贷：应收票据 592800

财务费用 3900

如果该票据到期B公司违约拒付或无力支付票款，A公司应作如下会计分录： 借：应收账款 592800 贷：应收票据 592800

尚未计提的利息3900元在备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

（3）应收票据贴现的核算

企业所持有的票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的票据向银行申请贴现。贴现是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后从到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给持票人的业务活动。计算公式如下：

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360 贴现净额=票据到期值－贴现利息

其中，贴现天数为贴现日至票据到期日实际经历的天数减去一天。承兑人在异地的，应另加3天的划款日期。

企业持不带息票据向银行贴现，应按贴现净额借记“银行存款”账户，按贴现利息借记“财务费用”账户，按票据面值贷记“应收票据”账户。如为带息票据，按贴现净额借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，按其差额借记或贷记“财务费用”账户。

已贴现的商业承兑汇票到期时，如果承兑人的银行存款账户不足支付，银行就将 …… 此处隐藏：2663字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……