（福利经济学）(8)

时将征收范围扩大到农村。第三，鉴于目前大批进城务工的农民工已逐渐成为各城市、各企业中的一员，因此，现阶段可从农民工做起，先将农民工列入医疗保障税纳税人范围，即暂且只强制他们以雇员身份参加基本医疗保障，缴纳基本医疗保障税。农民工返城回乡后可将个人医疗账户上的余额申请划入农村合作医疗基金中，加入到农村合作医疗体系中，继续享有医疗保障。

综上所述，现阶段我国社会保障税的纳税义务人应定义为在中华人民共和国境内从事生产经营的各类企事业单位、行政机关、民办非企业单位、社会团体、其他经济组织及其职工个人、个体工商户和自由职业者。按照国民待遇原则，外商投资企业和外国企业也应作为社会保障税的纳税义务人。

在社会保障税中，各类企事业单位、行政机关、民办非企业单位、社会团体、其他经济组织具有双重身份，一方面是基本养老保障税目的纳税义务人，另一方面又应作为法定的扣缴义务人，在支付职工工资薪金环节代扣代缴职工应缴纳的社会保障税。

2.计税依据

计税依据，是指在确定课税对象后，据以计算应纳税款的基础或基数。国际通行的社会保障税的计税依据是在职职工的工资薪金收入额和自营人员的事业纯收益额。基本特点是：工薪收入包括各类奖金和补贴，通常有最高应税限额的

规定，也有的国家规定有最低免税限额；不包括资本利息、股息、红利所得等；个体私营者计税依据的核定方法灵活。我国社会保障税计税依据的确定，既要参照国际通行做法，又要体现自身的特点。从社会保险的受益来说，高收入者的自我保障能力强，从社会保障中获得的收益少或者根本无需受益，而低收入者多数无力缴纳社会保障税却最需要享受社会保障，仅就此而言，我国的社会保障税应对高收入者设臵免征上限，对低收入者要合理设臵起征点。

综上所述，根据我国的国情，我国社会保障税计税依据的设定具体可以分为以下两种情况。对于雇员性质的，按国家统计局规定的职工工资总额作为计税依据，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资以及其他工资。对于个体工商户和自由职业者，以他们缴纳个人所得税时的应税所得作为计税依据。

3.税目

从我国的实际情况出发，社会保障税可先设臵城镇职工基本养老保险、基本医疗保险、失业保险三个税目。而且从社会保障税与中国现行社会保障制度的衔接方面来看，我国职工基本养老、医疗和失业保险费征收办法国务院己有统一性文件，其社会经济影响最大，改革在各地也最为广泛和深入。因此，社会保障税应先暂时设定养老保险、失业保险、医疗保险三个税目，以后视情况再增加其他必需的税目。

4.税率

确定合理的税率水平是建立社会保障税制度的核心内容。参照国际经验，结合我国国情，可按养老、医疗、失业三个税目，分别设臵全国统一的比例税率，以体现不同保障项目的不同纳税义务。

（1）基本养老保障税税率。基于目前的职工平均工资增长率、物价指数和基金收益率，可将基本养老保障税税率保持在28%的水平，暂时仍由单位缴纳20%，职工个人缴纳8%全部记入个人账户。待我国的养老保障由目前现收现付制和部分积累制过渡为全国统一的完全积累制后，应该适当提高职工个人缴纳部分的税率，相应降低企业缴纳部分的税率，减少全国统筹数额，减轻企业负担。

（2）基本医疗保障税税率。根据前几年国家自然科学基金资助的课题组对部分企业的调查看，实际年人均医疗费用支出占年人均收入为7.33%。由此可见，按工资总额8%筹资在当前基本可以满足要求，所以可将基本医疗保障税税率也定为8%。