（福利经济学）(4)

巴拿马、阿曼等发展中国家。社会保障税在世界范围内的迅速兴起和发展，充分说明了它的优越性。

1.开征社会保障税有利于增加社会保障资金收入 社会保障“费改税”后，将彻底改变现在自愿参保或者动员参保的做法，可以依法强制全部企事业单位、社会团体、个体工商户、职工个人以及其他纳税人纳税，扩大社会保障税覆盖面，增加社会保障资金的来源，从而更好地筹措社会保障资金，同时，由于税比费更具有强制性、固定性和法定性，从而可以保证社会保障资金筹集的稳定性和连续性。如果国家通过立法改社会保险费为社会保障税，将从根本上确定社会保障税的税收本质和特性，对于不缴、少缴、拖欠社会保障税的，税务机关可以根据《税收征管法》的规定依法采取税收强制和税收保全措施，加收滞纳金和罚款，确保社会保障税及时、足额入库。

2.开征社会保障税有利于社会保障资金规范管理 社会保险费改税后，可以形成税务机关征收、财政部门管理、社会保障部门发放、审计部门监督的管理模式,真正做到收钱的人不管钱、管钱的人不用钱，建立有效的制约监管体系。将社会保障预算与其他预算分开，实现彻底的收支两条线管理，加强资金运用管理，减少滥用和挪用现象，有效地避免社会保障资金筹集发放中诸如差额拨付等的不规范行为，有利于将社会保障资金的收支活动比较全面地纳入规范预算管理，确保社会保障资金安全。社会保障经办机构也可以集中精力做好社会保障资金的发放，实现应保尽保。

3.开征社会保障税有利于降低制度运行成本

开征社会保障税可以利用现有税务部门的组织机构、物质资源和人力资源进行征管，充分利用税务部门在征管经验、机构体系等方面的优势，可以有效解决多家分管、自成体系、机构重叠造成的巨大浪费和管理费用严重超支问题,降低制度运行成本，大大提高社会保障资金的筹资效率。

4.开征社会保障税有利于方便纳税人

税务机关征收管理的专业化和信息化程度较高，拥有完备的征管和服务网络。社会保险费改税后，由税务机关一家征收，可以避免企业在缴纳养老、失业和医疗保险费等事宜时在多家机构来回跑的问题，节省企业人力，物力和财力。征税的管理成本将大大降低，纳税人也由面对多个征收部门改为只面对税务部门，大大减轻负担。

5.开征社会保障税有利于与国际筹资方式接轨 我国开征社会保障税符合国际主流和发展方向，能够适应我国经济体制与国际惯例接轨的需要，消除外商投资企业对我国当前依靠行政手段征集社会保障资金造成的误解和纠纷，妥善解决这些企业里中方职工的社会保障权益问题，促进我国对外开放政策的实施。

由以上分析可知,开征社会保障税可以更好的筹集社会保障资金,提高社会保障资金管理的质量和效率,保证政府社会保障职能的顺利实施,为全体社会成员提供应有的社会保障,这不仅是我国经济发展的客观要求,也是我国社会保障制度长期健康发展的必然选择。

二、我国社会保障费改税的现实可行性

随着我国经济的发展和社会的进步，改革现有社会保障资金的筹资方式、开征社会保障税各方面条件逐步趋于成熟，社会保障费改税问题被提上议事日程。综合分析，在我国开征社会保障税具有较强的现实可行性。

(一)开征社会保障税具备优越的社会条件

1.马克思的社会必要扣除理论为开征社会保障税提供了理论根据

马克思在《哥达纲领批判》中指出：社会总产品在个人分配之前，应进行社会必要扣除，包括用来应付不幸事故、自然灾害等后备基金或保险基金和为丧失劳动能力的人设立的基金等，至于扣除多少应当根据概率论来确定。马克思在《资本论》第三卷中还强调指出，保险基金甚至在资本主义生产方式消灭以后，也是必须存在的。马克思从社会产品分配的高度概括了社会保障制度的性质和内容，提出了广义的社会保障学说，为社会保障实践提供了重要理论根据。开征社会保障税，完全符合马克思关于对社会产品分配进行必要扣除的原理。

2.近年来的改革实践为开征社会保障税提供了创制探索

1999年国务院公布了《社会保险费征缴暂行条例》，从其目的、内容、措施、征收对象、征收环节、征纳双方的规定来看，都具有税收法规的特点，这为社会保障税法律条文

的制定提供了立法依据。近几年来，国务院相继出台了城镇职工基本养老保险、基本医疗保险和失业保险等方面的条例和决定，进一步扩大了社会保险覆盖面，规范了基本养老保险和基本医疗保险社会统筹与个人账户相结合的模式，加强了社会保险基金的管理和征缴力度。比如，新的财务制度规定，管理费用包括为劳动者缴纳的各项劳保费用和税金等，企业所得税规定基本养老、医疗、失业保险等允许税前扣除。上述规定为社会保障税在缴纳企业所得税时作税前扣除提供了法律依据，在一定程度上确保了社会保障税的开征。

3.实现社会保障的法制化为开征社会保障税提供了发展路径

根据《中华人民共和国预算法》及其实施条例的要求，财政部门在健全财政职能、完善复式预算制度的基础上，明确了分别编制政府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算及其他预算的要求。从社会保障制度的性质来看，社会保障是公共产品，属于财政的分配对象；从社会保障制度的发展来看，由税务部门负责征收社会保障税，管理部门依法管理社会保障税，纳税人依法交纳社会保障税，并享受相应社会保障的权利。这不仅有利于为社会保障基金提供稳定的资金来源，而且有利于克服社会保障基金支出管理的混乱，降低社会保障基金运作的成本，有助于在全社会范围内建立和完善一整套科学的社会保障体制。因此，在现有的条件下，开征社会保障税有重要的现实作用。

（二）开征社会保障税具备良好的社会环境

1.开征社会保障税具有良好的社会现实环境

当前，我国的社会保障制度是由社会保险、社会福利、社会救济和社会优抚四个部分组成，社会保险又是由养老保险、失业保险、城市职工医疗保险等组成，除了社会福利、社会救济和社会优抚是由国家财政直接开支以外，社会保险资金的筹集采取由劳动等部门直接向企业收取的办法，这种缴费制从一开始就先天不足。由于企业经营困难，欠交、拒交事件时有发生，而一些新开办的企业，更觉得自己是贡献户，对缴纳社会保险费有抵触情绪。近几年来，社会保险费的政策和征缴弊端日益显现，社会各界开征社会保障税的呼声日益高涨。全国人大代表和政协委员对此十分关注，多次建议开征社会保障税。学术理论界对开征社会保障税进行了许多有益的探索，有的甚至提出了具体方案。这些努力为开征社会保障税提供了良好的现实环境。

2.开征社会保障税具有广泛的社会认同环境

我国长期实行社会保险基金统筹制度，人民群众对社会保险已有了深刻理解。据资料显示，2006年，全国参加基本养老保险社会统筹的职工18766万，参保离退休人员4635万，纳入社区管理的企业退休人员共2833万人，占企业退休人员总数的68.8%，比上年末提高0.5个百分点，全国有2.4万户企业建立了企业年金，缴费职工人数为964万人。参加失业保险人员11187万，全国领取失业保险金人数为327万，全国1930.8万城市困难居民得到基本生活保障。2[2]

2[2] 摘自《2006年度劳动和社会保障事业发展统计公报》。