建筑及房地产业营改增政策前瞻及应对(9)

8、营改增后甲供材的税收处理分析

甲供材料简单来说，就是由甲方提供的材料的建筑工程施工合同。这是在甲方与承包方签订合同时事先约定的。凡是由甲供材料，进场时由施工方和甲方代表共同取样验收，合格后方能用于工程上。甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，施工合同里对于甲供材料有详细的清单。

营改增后，甲供材业务会悄然发生改变吗？

营业税处理

《营业税暂行条例实施细则》第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（营改增后我认为则设备进项税不得抵扣）

例：工程总价款1000万元，甲供材400万元，施工方收入600万元。乙方已纳税19.8万元（600×3.3%）。 分析：

①计税依据包含甲供材，不包括甲供设备 ②纳税人是施工方(乙方)

③甲供材发票可以作为开发成本处理 ④包工包料合同与包工不包料合同有区别

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⑤乙方正确处理：400×3.3%=13.2；13.2÷（1-3.3%）=13.65；13.65×3.3%=0.45

⑥装饰业务按实际收入纳税

宁波地税热点政策问答（2014年第一期）

问：某单位建设厂房总造价8000万元，其中3000万元钢材由单位自购，施工方只开具5000万元建安发票，建设单位可以凭3000万元钢材发票和5000万元建安发票计入固定资产并按规定计提折旧在企业所得税前扣除吗？

答：如果确实属于甲供材料的建筑项目，营业税全额纳税但不是全额开票，上例中的3000万元钢材发票和5000万元建安发票属于构成固定资产计税价格并计提折旧的合法凭证范畴。 琼地税发[2009]104

（一）对于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安劳务金额（不含材料价款）开具发票。在计算土地增值税扣除项目时，施工费用的扣除凭证以建安发票为准，材料和设备费用的扣除凭证以销售发票为准。

（二）对于包工包料的建安工程，施工方按工程结算金额（包含材料和设备价款）开具发票。在计算土地增值税扣除项目时，建安费用的扣除凭证以建安发票为准。 《营业税暂行条例实施细则》

第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售

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额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； ②财政部、国家税务总局规定的其他情形。 国家税务总局公告2011年第23号

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

本公告自2011年5月1日起施行。

分析：企业签订绿化工程合同时，甲供材方面要注意哪些新问题？

9、营改增后，关联公司之间交易税收成本降低，房地产业关联交易扩大成本趋势看好，更有利于土地增值税的筹划？

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10、项目公司要考虑进销平衡，先抵扣后销售，避免先销售后留抵。

11、代收费用将视同价外费用缴纳增值税，不代收无抵扣的或低税率的办证及安装费用。

12、关注土地成本和行政事业收费、政府基金的扣除规定，直接抵扣收入可能性较大。否则，只有转让方土地可以抵扣。 房地产营改增税负重新测算

每平米单价10000，按成本7800。其中40%约3120为土地成本和政府规费，其他4680元成本中有80元无增值税专用发票。 销项税=(10000-3120)÷1.11×11%=681.80 进项税=3000÷(1+11%)×11%+1600 ÷(1+6%)×6%=297.30+90.57=387.87

增值税=681.80-387.87=293.93 税负率=293.93÷10000×100%=2.94%

13、抵偿债务、非货币性资产交换等视同销售行为应相互开具发票。关注拆迁补偿政策。 国税函[1998]771号

单位或个人以房屋抵顶有关债务，不论是经双方(或多方)协商决定的，还是由法院裁定的，其房屋所有权已发生转移，且原房主也取得了经济利益(减少了债务)，因此，对单位或个人以房屋或其他不动产抵顶有关债务的行为，应按“销售不动产”税目征收营业税。

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14、建筑业开具发票不收款风险增大。要通过合同约定开票条款方式防范风险。

15、营改增后，税负超过5%的将如何处理？是否有过渡措施？税率固定的情况下，税收方面主要通过成本费用进项税的取得消化税负。 …… 此处隐藏：235字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……