建筑及房地产业营改增政策前瞻及应对(11)

25、关注过渡期财政、税收优惠政策，如税负增加返还及老合同、老项目、老业务等处理。通知.doc 26、培养财税人才，做好税收筹划，规范经营方式，确保合法合规。积极应对税务管理模式的变化，处理好过渡期间的税务征管对接关系。

建筑业降价收款？ 总收入100，收入 =100÷（1+11%）=90.09 销项税金：=90.09×11% =9.91 解决办法：

提前开票降价收款缴营业税？ 如果：A-85-A×3%=5.09 计算结果：A=92.88 降价=100-92.88=7.12 比例：7.12% 房地产业降价促销 房地产税率11% 总收入100，收入 =100÷（1+11%）=90.09 销项税金：=90.09×11% =9.91

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解决办法：提前开票降价收款缴营业税？ IF：A-80-A×5%=10.09 计算结果：A=94.83 降价=100-94.83=5.17 比例：5.17%

第二节 营改增后涉及目前税收政策变化分析 一、营改增后建筑业政策业务变化分析

1、分包业务差额征税方法是否发生变化？建筑劳务分包适用税率是11%还是6%或3%？ 国税函[2006]493号

按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。

2、其他工程作业仍按建筑业征税吗？ 国税发〔1993〕149号

建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。

3、甲供材和甲供设备业务将会如何发展？销售自产货物同时提供建筑业劳务如何变化？装修业务和安装业务如何计算税款？

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《营业税暂行条例实施细则》

第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

《实施细则》第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 关于销售自产货物并提供建筑劳务公告.doc

4、安装业由于混业经营行为，税负将降低，存在税收筹划空间。征税政策是否发生改变？

举例：某设备安装业务价款100万元，其中设备部分90万元，设计业务10万元。

进项税额=90÷1.17×17%=13.08

销项税额=90÷1.11×11%+10÷1.06×6% =8.92+0.57=9.49 5、自建行为是否仍要视同销售征税？哪些行为将会视同销售？ 财税[2003]106号

单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

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(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 营业税暂行条例实施细则

3.拆迁补偿中产权调换是否仍按成本价缴纳增值税？ 国税函[2007]768号

房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调换时，其实质是以不动产所有权为表现形式的经济利益的交换。房地产开发公司将所拥有的不动产所有权转移给了被拆迁户，并获得了相应的经济利益，根据现行营业税有关规定，应按“销售不动产”税目缴纳营业税。 国税函发[1995]549号

对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《营业税暂行条例》的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税。对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。 举例：

某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售价8000元/平米，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成本8000万元，总可售面积80000平米。计算拆迁补偿部分营业税？ 成本价=28000/80000=3500

营业税=5000×3500×5%=875000

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现行增值税政策：第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 4.不动产和土地使用权投资不征收增值税？ 财税[2002]191号

经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：

一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 二、对股权转让不征收营业税。 《增值税暂行条例实施细则》

第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： ??

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

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