中国建立政府成本会计制度的思考

中国建立政府成本会计制度的思考

摘要

随着市场经济的发展，政府的职能也越来越广泛。政府作为管理社会公共活动，提供公共服务的主体，其活动兼具公共性和非营利性，基于公共管理理论来讲，政府应当披露财务状况，反映运行的成本，然而政府成本问题一直未受到应有的重视。特别是近几年来，政府的成本始终处于居高不下的情况，政府成本成为亟待解决的热门话题。随着改革的深入，预算会计已经不能满足政府管理公共事务，进行财政管理的需要。西方的一些国家也开始引入成本会计，越来越注重政府管理管理活动的结果导向和绩效评估问题，这一系列的问题推动着政府会计体系的改革，并收到了很好的效果。然而引入政府会计成本存在着政府成本会计的对象难以准确确定和计量等一些类问题，为了提高可行性，中国应在国外实践经验的基础上，引入适合中国国情的政府成本会计的一些设想和建议，设法构建多元化的政府成本会计体系。

关键词：成本；成本会计制度；绩效评估

I

On the establishment of government cost accounting system

in China Abstracts

With the development of market economy, the role of government is becoming more and more widely. The government as a social public activities, provides the main body of public service, its activities both public and nonprofit, based on the theory of public management, the government shall disclose financial situation, reflect the cost of running, but the government cost problem has not been under the attention it deserves. Especially in recent years, the government's cost is still high, the costs become a hot topic to be solved. With the deepening of the reform, budget accounting cannot have satisfied the government management of public affairs, to the needs of financial management. Some western countries began the introduction of cost accounting, more and more attention to the result of government administrative management activities guidance and performance evaluation problems, this a series of problems to promote the reform of the government accounting system, and has received the good effect. However, the introduction of government accounting cost there is a cost accounting object is difficult to accurately identify and measure and so on some kind of problem, in order to improve the feasibility, China should, on the basis of practical experience in a foreign country to introduce suitable for the situation of China government cost accounting of some ideas and Suggestions, trying to build a diversified government cost accounting system.

Keywords: Cost; Cost accounting System; Performance Evaluation

II

目 录

摘要 ..................................................................... I Abstracts ............................................................... II 一、引言 ................................................................. 1 二、国内外政府成本会计的研究与发展 ....................................... 1

（一）国外政府成本会计的研究和发展状况 ................................ 1 （二）国内政府成本会计的研究和发展状况 ................................ 2 三、引入政府成本会计面临的问题 ........................................... 2

（一）政府成本会计的对象以及资产与绩效的难以计量 ...................... 2 （二）会计制度环境与政府制度环境不匹配 ................................ 3 （三）政府在进行决策时往往更倾向于非经济因素 .......................... 3 （四）会计人员的素质以及会计软件落后 .................................. 3 四、 国内外政府成本会计的对比 ............................................ 4

（一）成本会计的制度 .................................................. 4 （二）政府的活动成本 .................................................. 4 五、引入政府成本会计的建议 ............................................... 5

（一）健全相应的法律法规和规章制度 .................................... 5 （二）确定计量标准，引入权责发生制 .................................... 5 （三）加强对会计人员素质的提升及软件开发 .............................. 6 总结 ..................................................................... 6 致谢语 ................................................................... 8 参考文献 ................................................................. 9

III

一、引言

19世纪的制造业生产实践活动中，产生了企业成本会计的概念，随着社会生产力不断发展，成本核算已经成为对企业当期的经营业绩评价、纳税申报及对管理层的经营决策产生重要影响的因素之一。但是成本会计在政府组织等公共领域中的应用特别薄弱，所以在20世纪70年代，针对公共管理领域内出现的政府机构靡肿、管理效率低下、资源浪费等现象，西方国家先后掀起了“新公共管理”运动，政府成本会计应运而生。

政府成本会计是指运用各种专业的成本核算方法，按照规定的成本项目，通过费用的归集与分配，计算出政府或者政府人员提供公共物品和服务的总成本和单位成本，并进行相应的账务处理。

随着中国市场经济体制的发展，政府的职能范围也越来越广，花费的钱财越来越多，公共支出日益庞大，政府面临的赤字、债务等的压力越来越大。传统的政府会计难以反映政府的营运结果，难以满足政府绩效管理的需求。政府会计改革不断深入，政府会计体系也要与新时期的国家治理模式相适应。经过长期的艰难探索，中国国务院批准了《权责发生制政府综合财务报告制定改革方案》，这部方案规定了在2020年之前要完成建立具有我国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府财务报告制度的基本目标，并在此基础上，推进包括政府成本会计在内的有关改革任务。

二、国内外政府成本会计的研究与发展 （一）国外政府成本会计的研究和发展状况

从理论层面来看，对于政府成本问题的思考，最早可以追溯到英国政治思想家洛克，他认为，人们同意受制于政府是因为能够从中得到更多的收益，“人们联合成为国家和置身于政府之下的重大的和主要的目的，是保护他们的财产”①。而早在20世纪30年代，国外会计界就已经开始讨论政府导入成本会计的问题，这种导入主要是基于成本会计扩大的管理职能。进入二十一世纪，由于公共管理的兴起，企业的成本会计方法逐渐受到政府的重视，有些学者如Mc Crindell、James Q（2007）、Otto B Martinson（2009）已认识到政府需要运用成本会计来衡量政府资源的使用情况并对政府业绩进行测量②。由于政府成本的核算要运用到财务会计的数据，一些学者如Peter Skaerbaek和Jens Aaris

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