中国建立政府成本会计制度的思考(2)

特征，其行为也相应的涉及政治，经济，社会等诸多方面，对政府成本会计进行对象界定的难度大大加深。与此同时，由于政府活动的公共性与非营利性，使得政府提供的大部分服务或者产品都是不收费的，只是为了履行它的职能，对于这种没有不以盈利为目的的行为，政府几乎没有动机去思考管理成本。

成本的概念是指为了实现特定的目标而付出的代价，包括资源或者货币价值。政府在提供公共产品和服务时，但并不是所有的资源或者价值都可以计量。如自然资中的林木资源，要对每一棵树所消耗的成本和产生的价值进行计量几乎是不可能的，不要说对其进行成本管理。同样的，绩效就是通过业绩和成本的配比来衡量的，可事上，并没有办法将业绩与成本进行直接配比。

（二）会计制度环境与政府制度环境不匹配

政府会计采用的是收付实现制，而成本会计则是以权责发生制为基础。采用收付 实现制的政府部门无法对成本进行完整的核算，这就造成了资源的浪费，降低了资金使 用效率。尽管西方的部分国家已经实行了权责发生制的改革，但对于我国来说，权责发生制引入政府成本会计是一项长期而且艰巨的任务，当前我国还不具备引入放入这些条件。

（三）政府在进行决策时往往更倾向于非经济因素

政府在决定是否提供某件公共产品或者某项公共服务时，多数时候都是先考虑政治因素，而没有从成本的角度出发去思考，这是因为政府的活动本身就是非盈利的政府有责任和义务去提供社会需要的物品，这就导致了政府可能忽视畸高⑤。例如，在战争时期，为了人民的安全和主权的完整，政府可以不计一切代价；又如，政府在提供教育，社会保障，公共安全等方面，也不是先从经济上看是否合理，而是以群众满意度为方向标。其实这的确也是一个很大的问题，毕竟对于政府来说，他们并不是追求经济收入的机构，他们的资金都是有上级财政部门拨下去的，而且一般都是有很好的预算在其中的，因此充足的资金也就是成为了他们在资金的使用上面对于成本的控制就没有那么大要求的主要原因⑥。如果说政府的资金有限而且还是一个以营利为目的的机构的话，我想成本的控制将必然会成为重中之重，否则的话成本太高必然导致营利过低。

（四）会计人员的素质以及会计软件落后

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郭萌萌.我国政府成本会计问题研究[D].北京：北方工业大学研究所，2013 ⑥

邓九生.构建我国政府成本会计[J].会计改革，2014，（03）

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导入成本会计，一方面有利于政府管理事务，但同时也加大了政府管理事物的难度，对会计人员来说也是一项挑战。会计人员不仅要懂得把握工作的重心，还要能够及时调整。政府成本会计的流程相对来说是比较复杂的，包括归纳整理数据信息，进行成本计量和汇总，最后再以报告的形式对成本进行评估和解释，这一系列的工作对会计人员的专业素养都具有相当严格的要求，否则将难以胜任。

除了会计人员的素质之外再就是企业常用的会计软件，如今在软件的更新上是十分之快的，这都是科技不断发展的结果，因此在政府中所使用的会计软件很可能还是很久以前的软件，与当前最新的会计软件在功能上是有很大的差距的，因此对于会计业务的处理在速度上要慢得多，所承担的成本也就要多很多，对于政府而言也是很不利的⑦。

四、国内外政府成本会计的对比

（一）成本会计的制度

对于政府的成本会计的制度方面，法国是世界上第一个建立预算会计系统、财务会计系统和成本会计系统“三足鼎立”的政府会计模式的国家。为推进预算改革，法国于2001年8月1日颁布了《财政法》，从2006 年预算开始采用一套全新的会计系统来记录预算活动。这项改革影响很大，它对年度财政法或中央政府预算的编制、审议和执行进行了重新确定，被认为具有重要意义⑧。《财政法》主要有两大目标，其中一个与政府成本会计密切相关，即以项目和目标为基础更好地管理公共支出。同时美国联邦预算主要以收付实现制为基础编制，但政府部门也已经开始实施成本会计。早在1995 年，美国发布了《联邦财务会计准则公告第4号——联邦政府管理成本会计概念和准则》，在制度上对于政府的成本会计有一定的约束了，但是相比之下我国政府成本会计的制度上几乎没有什么相关的制度来约束，即使是有其制度的强制力也不强，几乎与形同虚设，这也是我国政府的成本会计上存在问题的重要原因。

（二）政府的活动成本

对于政府日常活动的成本，在新西兰如今已经将定价服务的概念扩展到政府的全部活动，不管是政府部门间的出售、转移，还是对一般公众的普遍免费，对所有的产出都估计成本，这些对公众普遍免费的成本代表了政府为产品与服务的生产支付给相关部门

⑦

郝东洋.服务国家治理的政府成本会计：功能特征、概念框架与实现途径[J].治理现代化，2016，（05） ⑧

谢莉莉.政府成本会计的国际经验及其对我国的启示[J].世界之窗，2013，（03）

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或代理机构的价格。而在我国由于政府机构的特殊性，并不是以盈利为机构的最终目的，所以说在成本的控制方面没有得到相应的重视，因此不管是在日常的部门间的出售或转移几乎都将成本忽略掉了。其实很多国家都是这样的，政府机构的财源都是来自于上级的拨下来的，而且资金相对是比较充裕的，所以这也是造成政府成本会计缺失的一大关键因素。

五、引入政府成本会计的建议

成本会计的导入，有利于提高政府绩效管理水平，制控政府的成本，减少公共资源的浪费，改善政府的绩效评价。但是政府成本会计的引入是一个系统的过程，涉及很多方面，因此需要从技术、制度等慢慢方面改进，为其成功地引入打下坚实基础。

（一）健全相应的法律法规和规章制度

我国当前处于攻坚克难的改革转型期，在法律法规等方面还很不完善，落实相应的法律法规，完善法治环境是顺利运行政府成本会计的重要保障⑨。一方面可以有效制止不法分子利用法律的漏洞钻空子，另一方面也可以对政府成本会计行为进行约束，起到规范的作用。

在政府会计改革的过程中，必须要明确政府成本会计的范围，对象，再制定相应的流程，确保政府成本会计制度科学规范，合理合法，然后有针对性的制定成本会计制度。政府成本会计制度应大致包括：

（1）明确政府成本会计的核算目标。 （2）明确政府成本会计的对象。 （3）确定政府成本会计的核算原则。 （4）确定成本费用的分配方式。 （5）编制会计报告，披露成本信息等。

（二）确定计量标准，引入权责发生制

要进行准确的成本核算，既要重视政府相关的财务成本的原始记录，还要加强对成本核算原始数据的管理，为政府成本核算奠定良好的基础。对于每一笔的费用支出，都要正确并及时的确认，然后及时入账，以保证成本核算的准确性⑩。对于政府活动中某

⑨

翁玉良.浅谈构建政府成本会计存在问题及发展策略[J].财税统计，2013，（11） 姜宏青.多元化政府成本会计信息系统构建研究[J].会计研究，2016，（03）

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⑩

些难以准确计量的成本的部分，如上文提到的自然资源，应针对这一类特殊的事物制定一套特别的的衡量标准，以满 …… 此处隐藏：2514字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……