×公司现金流的财务内部控制分析(8)

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金多余或现金不足等内容，并对现金不足部分制定筹措方案和对多余部分制定利用方案。现金预算是在其他一系列预算编制的基础上，对其他预算中有关现金收支部分进行汇总，并对现金收支差额部分制定平衡计划。因此，公司应当建立现金预算编制制度，使公司每一现金收支的发生部门或单位的有关现金收支活动都能事先地被揭示出来，通过逐级的汇总上报，最后由公司财务部门汇总编制整个公司的现金预算。该预算经公司有关部门批准后，作为对整个公司现金流进行控制的依据。公司现金预算的编制的基础包括：

⑴销售预算。销售预算是根据公司对工程中标情况和中标工程的可能完成情况进行合理估计编制的。该预算的编制须从单个工程项目开始，预算编制人员须结合工程承包合同对影响工程完成的各种可能因素进行分析和预测，对各阶段的可能完成情况进行合理的预测。在此基础上，根据与工程发包方签订的工程承包合同、对工程发包方的资信分析、公司的信用政策等因素综合考虑，完成对公司经营现金流入的分析预测，编制销售收入产生的现金流入预算。

⑵生产预算以及在此基础上编制的直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算以及由于特殊施工工艺要求需添置的生产设备预算。生产预算是在销售预算的基础上编制的本公司的施工生产预算，主要内容包括计算完成预计工程结算的实际工程量。在此基础上计算完成预计工程量需要的各种建筑材料，结合公司库存材料的实际情况和需要保留的保险储备，计算需要购买的建筑材料。同时编制购买所需材料需要实际支付的现金支出。人工预算和制造费用预算也是在生产预算的基础上编制完成的。人工预算根据完成预计工程量需要的实际人工和相应的工资标准水平进行编制。通常所有的人工支出确立需在当期支付现金。制造费用预算的编制一般根据经验数据或有关费用预算标准乘以预计工程量进行。除固定资产的折旧支出外，一般其他制造费用均需当期支付现金。另外，某些特殊施工项目的特殊施工工艺要求使用特殊的施工设备才能完成。当这些特殊设备能够经济合理地在设备租赁市场租赁时，该费用有关的现金支出预算在制造费用中进行；当这些设备必须由企业进行购置时，公司还应当编制相应的设备购置的现金支出预算。

⑶期间费用预算。期间费用的预算一般由公司总部有关部门进行。公司期间费用的范围包括：公司总部管理人员的工资及其福利支出、公司总部进行工

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程投标准备的有关支出、公司总部的其他日常支出等。该部分的支出一般在支出发生当期均需现金支出。

⑷现金预算。在以上有关预算中现金流入、流出的基础上，结合公司每期末的现金结余或不足情况，制定资金使用计划或资金筹措计划，汇总编制公司的现金预算。

实际上，销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算是由公司的各基层项目施工单位根据本工程或本项目的实际情况编制，经过公司有关部门分析调整并逐级汇总而来。公司的现金预算既可以依据其他预算编制得出，也可以在各基层单位现金预算的基础上，加上公司总部的调整内容编制得出。通过现金预算的编制，公司的各级各部门对本单位面临的风险进行的一个全面的审视，对本单位的资源利用情况和经营管理状况有了全面的了解，从而有利用于各单位管理水平的提高。

2.现金流入的控制。

对现金流入的控制应当在分析现金流入各环节的基础，对有关的关键控制点或关键控制部位进行控制。

⑴现金流入的授权审批。

公司的现金流入主要为通过完成承包工程的建设施工而获取的工程结算收入。公司的工程部门在工程完工或工程进行到工程承包合同规定的进度时，应当编制工程结算书，报公司有关负责领导审批后，报工程发包方确认，之后交由公司财务部门按照工程合同的规定向工程发包方办理款项结算。公司应当明确办理工程结算的不同岗位和不同部门在该项业务中的职责权限，保证每一员工的行为均得到恰当的授权。同时，对必要时需要进行的对外筹集资金，应当明确规定必须由公司总部统一进行或在公司总部的授权下进行。

⑵现金流入的不相容职务的分离。

现金流入的不相容职务的分离包括：授权办理工程结算的人员与进行工程结算工作的人员相分离、编制工程结算书的人员与办理工程价款收入的人员相分离、办理工程价款收入的人员与进行会计处理的人员相分离、进行现金收审核的人员与上述各岗位的人员进行分离。在公司的特殊时期或人员较少的项目部，当进行必要的控制所需的人员不符合控制要求时，可以引进外部的力量形

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成必要的控制链条。例如可以让工程的发包方向本公司寄送工程价款结算资料来弥补办理工程结算人员减少。可以让公司的开户银行以更加主动的方式参与到本公司的工程结算中来，以验证从工程发包方寄出的款项确已按确定金额到达本公司账户等。

⑶现金流入的文件记录。

公司应当以文件或制度的形式明确公司的各岗位在办理现金流入的各环节的职责、权限等内容。同时对流动于各环节并最终成为会计记录的原始凭证的有关单据和资料进行事先的统一编号，要求事项办理人员在相关的文件和资料上签字盖章，最后这些资料均以会计资料的形式保存下来。有关现金流入的信息经过会计的复式记账方法及有关会计账户进行分类反映，最终列示于公司的财务报告。

⑷现金流入的独立检查。

对公司现金流入的全过程必须由独立于现金流入各事项办理部门以外的单位或部门进行监督检查，保证现金流入的真实和合法，避免现金流入过程的黑洞。

3.现金流出的控制。

公司在进行现金流入控制的同时，必须加强现金流出的控制，保证现金流出的合理合法。

⑴现金流出的授权审批。

公司的现金流出包括对购买工程建设所需建设物资的支出、人工费支出、公司购买工程建设设备支出、公司日常支出等。对于每一项现金支出，公司应当履行必要的审核批准手续，在公司的层级结构中，应当明确每一层级的管理者或员工在现金支出中的权限和责任。对于重大的采购项目、对外投资等重大支出项目，应当经过公司领导层集体决策。必要时还需报请公司上级部门批准。

⑵现金流出的不相容职务的分离。

现金支出的不相容职务主要有：对现金支出事项的批准职务与现金支出的执行职务分离、执行事务的职务与审核现金支出的职务相分离、执行现金支出事务的职务与对该支出事项进行会计处理的职务相分离、对现金支出进行监督的职务与以上各事项的执行职务相分离等。比如，在采购业务中，采购事项的

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批准人应当与采购行为的执行人分离，采购事项的执行人应当与采购事项的审核人分离，采购事项执行人应当与对采购进行会计处理的人员分离，采购的执行人应当与开具支票的职务分离，采购职务应当与采购物资的验收人员分离，同时对整个事项进行审计监督的职务应当由另外的独立的部门来执行。事实上公司1999年在西藏某冬季留守工地发生的舞弊案就是没有完全地执行不相容职务分离的结果。仅仅两人就能办理公司留守人 …… 此处隐藏：3021字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……