×公司现金流的财务内部控制分析(6)

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公司为工程支付的约1000万元工程支出也无下落。同时公司也未建立风险分析和风险评估的制度，确定相应的风险分析评价指标，即便在每年的年度财务报告和中期报告中对企业的相关经济指标进行了分析，也仅限于公司的上级部门制定的对公司及公司的领导层的考核指标。对与考核指标无关，但可能对公司的经营发展趋势有预警作用的指标并未进行分析研究。特别对企业持续经营可能产生重大影响的现金流量方面的指标的分析研究几乎没有涉及。

5.对现金流的控制活动不完善或者还不健全。由于公司对现金流缺乏足够的认识，公司对现金流的控制仅仅局限于现金的支出和存量现金方面，对整个现金流的流入、流出及其现金净流量的分析、控制工作尚未开展。在控制手段的运用上，也比较单一。比如在现金支出方面，公司一直实行“一支笔审批”制度，但在具体内容和具体操作上，因公司总经理的不同而不同。有的总经理一味强调形式上的一支笔，即总经理本人对所有的支出享有绝对的权力；有些总经理则根据重要性原则对一支笔的权限进行了划分，一些不太重要或日常性的支出由有关部门经理、总会计师或分管该项工作的副总经理进行审批，涉及重大或需要进行特别控制的项目开支，经过总经理办公会研究后，由总经理签字审批。在这方面没有形成一定的制度规定，完全根据时任总经理的个人的理解或偏好。在基于公司组织结构的授权批准方面，公司也没有具体明确的规定，各级管理人员包括公司副总经理、总会计师、部门经理的具体职责和权限也没有明确的制度规定，这些管理人员权限的大小完全基于不同的总经理的授权，其随意性较大。在关键职位的分离上，公司没有自己的具体规定，在执行有关国家规定时，也由于如前所述的情况，有时出现某一财务人员能够办理所有付款业务，即付款受理、审核、支票或汇票的出具、支票或汇票的签章等业务由一人进行办理情况。从公司成立以来，公司对预算工作的开展也未引起足够重视，直到电力体制改革推进中，电力部转变为国家电力公司后，在上级公司的推动下预算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏开展预算工作的经验和进行预算工作的专门人才，预算对公司经营管理的指导作用没有发挥出来，对现金流的预算和预测更是严重滞后。从总的控制活动的有关政策和程序来看，公司的相关政策和程序的建设比较滞后，没有形成一系列行之有效的控制活动，以保障和控制公司现金流，保障公司现金资产的安全完整。在这方面公司也有过

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教训。1999年在公司所属的西藏某工程工地冬季留守期间（因为西藏冬天气候恶劣，有较长时间的冰冻期，无法进行施工，必须进行必要的停工休息，在此期间须在工地派驻必要的留守人员，对工地进行看护，以防人为破坏），公司的工地留守组的食堂负责人与工地的留守财务人员对工地留守人员的伙食费进行虚报冒领，在三个月的时间中二人共累计虚报金额达10万元之巨。虽然事后绝大部份被贪污金额都已追回，但也公司的相关控制制度的窘况敲响了警钟。

6.科学的内部信息系统建设的严重滞后，导致相关信息的传递和沟通不及时、不畅通。由于公司的组织结构是传统的直线职能制，公司的层级较多，公司领导层的决策自上而下的传递和公司基层的相关决策信息自下而上的传递均需经过较多的环节。加之公司的生产经营的特点决定了公司的高度分散状态且很多进行施工生产的分公司和项目部大多处在西藏和新疆这样基础设施极不发达的地区，公司基层的有关报告或报表到达公司总部，再形成与决策有关的资料到公司的决策层手中，需要更长的时间。应当说公司的信息与沟通不畅的原因主要表现在以下几个方面：首先，信息系统的建设或改建工作较为滞后。近些年来，企业经营的外部环境发生了较大变化，公司承担施工任务的形式由原来主要修建国家援助西藏的大型水电站转变为在水电建设市场上以招投标方式中标的施工项目，每一施工项目不象以前那样，需要集团军联合作战才能建设完成。所以公司的人员分散施工，就为公司的管理带来新的问题。但是，面对这样的变化，公司的组织结构以及与此相适应的信息处理与传递方式、公司信息系统的建设并未作出相应的调整，以顺应这种变化。其次，内部信息沟通的载体还不健全或不完善。公司的内部信息大多以施工技术交流为目的，以传统的施工生产技术为主，兼职顾公司内部各单位行政方面的内容，对公司经营管理方面的信息，特别是公司现金流的监控和管理方面的信息却基本没有。最后，对现代高科技的应用或利用现代高科技以克服自然环境或自然条件的恶劣不够。由于公司的各施工项目相对分散于通讯、交通不发达的地区，公司的内部的信息交流显得较为困难。但随着现代科技的发展，特别是网络技术和通讯技术的发展，为公司克服这些困难提供了可能的技术解决方案。

7.缺乏一套对整个现金流控制过程的监控。包括缺乏相应的内部控制人才

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和缺乏相应的部门的监控活动。如前所述，由于公司的管理阶层对内部控制及其他管理知识的缺乏，没有认识到内部控制对公司管理的重要性，因而也不可能对内部控制产生由上而下的推动。同时，由于公司从事审计工作的审计人员较为缺乏，且从事相关工作的业务知识和业务技能没有得到及时的更新与加强，因而也不可能自主地从事或推动对传统审计范围的突破。然而，健全、有效的内部控制不仅需要涉及现金流整个流程的控制活动，也需要一个对这些活动进行监督与评价的监控系统。公司现有的审计部门从成立至今，其从业人员一直未超过四个，最低时公司的审计部门的员工只有二名。同时审计部门的员工的专业技术职称也一直偏低，至1999年除一名审计部门负责人为会计师外，其余人员均为会计员或助理会计师，这从一个侧面反映了其从业人员的业务技能不可能太高。由公司审计部门负责编写的反映公司内部各单位审计情况的《审计报告》、《审计简报》的内容也仅限于某某单位违反内部管理规定、违反财经纪律、会计科目使用上的混乱等内容。对现金流的关注和揭示、对管理制度本身的评价、针对近年来各单位开展的会计电算化工作和会计电算化系统进行评价等内容根本未予涉及。

从以上的内容可以看出，A公司对现金流控制尽管也有其成功之处，至少从实践来看，保证了公司成立十多年来没有较多和较大的经济犯罪案件的发生，但是这种建立经验基础之上的控制活动越来越不适应现代社会日新月异的变化，也越来越不能满足公司经营发展的需要。由于A公司的相关管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其现金流的内部控制制度的建立和完善需要一个较为漫长的过程。

第四章 完善A公司现金流财务内部控制的设想

4.1 现金流内部控制的目标

从前面的论述我们知道，内部控制的目标包括三个方面的内容：经营的效率效果、财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性。同样，我们可以认为现金流的内部控制目标也应当是如下的三个方面：现金流管理和利用的效率、财务报告中有关现金流特别是现金流量报表的相关报告内容的可靠性以及现金流

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