企业税务稽查风险防范与应对策略课件（东薇）(8)

来源：网络收集时间：2026-08-30

导读：扣除，超过部分不得扣除。2008年已计提但未实际发生的职工教育经费，在汇算清缴时需要在附表三中做纳税调增处理。思考二：防暑降温费能不能在税前扣除呢？企业随意发放防暑降温费可以吗？ 5、业务招待费企业发生

扣除，超过部分不得扣除。2008年已计提但未实际发生的职工教育经费，在汇算清缴时需要在附表三中做纳税调增处理。

思考二：防暑降温费能不能在税前扣除呢？企业随意发放防暑降温费可以吗？

5、业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5?。

6、广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

关注两个新政策：

新政策一：根据《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，关于以前年度未扣除的广告费的处理，企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。

新政策二：《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号规定了三个行业的税前扣除比率为：

（1）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣

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除。

（2）对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。

前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。第二天

7、管理费用支出

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许多非农业企业有生物资产（有生命的动物和植物），如饲养的牲畜、花草树木等，但是这些生物资产都游离于帐外，处置这些资产一般会给企业带来收益。

案例10：

甲公司是一个已有50多年历史的国有企业，因市政建设需要，最近从主城区搬迁到市郊。甲公司的老厂区一直是绿化先进单位，绿化面积很大，还拥有专门培育花木盆景的花房，有许多名贵树种和极具收藏价值的花木园艺盆景。某税务检查组到甲公司新厂区进行例行检查，新厂区种植了许多树木和花草，但远达不到老厂区的规模。检查人员小刘多年前到甲公司检查过，而且参观过花房，于是提出参观新花房，财务处长说新厂区没有建花房。小刘询问原来花房里的盆景是如何处置的，财务处长简答回答“不清楚”，小刘当时没有多想，没再追问。但是不久，小刘又想起询问思路了??

思考：这时，作为财务总监的您，怎样回答好呢？ 8、会议费用支出

思考：提供会议资料的内容 9、公益捐赠支出

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

新政策：根据《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税2008]160号）规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润

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总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。案例11：某建设集团2008年9月通过当地县政府捐建了一所乡村小学，工程实际支出15万元，公允价值为20万元。企业按照国家统一会计制度计算的2008年的会计总额为80万元。

思考：建设集团这笔以建筑劳务的方式做的公益性捐赠，应该如何进行涉税处理？

10、手续费及佣金支出

新政策：根据《关于企手续费及佣金支出业税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定：

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在

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税前扣除。

三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

11、折旧费

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

新政策：《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）规定，自2008年1月1日起，企业固定资产实行加速折旧的所得税处理问题处理如下：

一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；

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