企业税务稽查风险防范与应对策略课件（东薇）(4)

流动比率反映短期偿债能力，一般认为，生产企业合理的最低流动比率是2，而该公司流动比率是0.873，说明其短期偿债能力很低，而《资产负债表》中短期借款、长期借款都为0，分析该公司有以销售商品收到的现金直接购买原材料等的可能性较大，存在销售商品不开具发票、坐支现金的可能性。

2、《现金流量表》中销售商品、提供劳务收到的现金是968717.99元，《利润及利润分配表》中反映主营销售收入即销售商品、提供劳务是848595.99元，这2个数据差异额为120121.94元，分析差异原因主要有两点：本期有预收帐款和前期销货款收回的可能，《资产负债表》中本期预收帐款净增加额是68648.5元，有可能存在发出产品后，把销货款做为“预收帐款”挂帐、不计销售收入的现象。

3、通过CTAIS系统查询数据，2006年度该公司增值税税负=7147.06÷848595.99=0.84%，增值税税负明显偏低。

三、人工评析情况

由以上报表数据评估分析得出：该公司短期偿债能力偏低，预收帐款偏多，可能存在发出产成品、销售原材料以预收帐款的方式，不开具发票、不计收入、不提销项税金的情况。

四、举证情况

方法：盘实库存，帐实核对，以存定销，重点评估

以上存在的诸多问题都与该公司不能准确核实存货实际库存有关。为核实上述情况，需要对其存货的实际收发存得以落实。经询问会计人员，该公司自开业经营以来，没有通过帐实核对法，盘点企业

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库存，其存货管理混乱，加上存货品种多达40余种，分新区库房、老区公园库房两处堆放，给实地盘点库存带来了工作难度。 截止2007年5月8日对该公司库存情况进行实地盘存，结合本月购进情况，按照进销存数量理论公式“期初库存+当期购进-期末库存=当期销售”，推算销售额。 2007年5月8日该公司存货帐实盘点表 单位：公斤 数量 帐面库存数量 实地盘点数量 存货差异数量 存货类别 产成品 原材料、自制半成品、外销商品 合计 12573.4 30999.5 43572.9 6125 21008.9 27133.9 6448.4 9990.6 16439.0 从以上数据看出：帐实差异数量为16439公斤，至此，企业财务人员把所有的已发出货物、未结算、不开票、未计销售的销货欠条拿出来，核实如下： 差异数量16439公斤=销货欠条上合计存货数量15932公斤+存货盘亏数量507公斤 按照销货欠条上销货单价和金额，测算该公司应计未计销售额327295.18元，应提未提销项税金55640.18元 下 （三）税务稽查常用方法 1、投入产出法

投入产出，对企业而言是个效率指标，就是根据企业稽查期间实际投入原材料、辅助材料、包装物等量，按照投入产出比测算出稽查期间的 产品产量，并结合库存产品数量及产品销量测算分析企业实际产销量、销售收入。此法适用于产品相对单一的工业企业分析。

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投入产出比模型=（期初库存数量+当期产品数量-期末产品数量）*当期销售单价

当期产品数量=当期投入原材料数量*投入产出比

问题值=（测算应税收入-企业实际申报应税收入）*适用税率

案例5：

某纺织厂是一般纳税人，主要产品为不割绒茶巾、浴巾。2007年1-5月实际销售收入684500元，销项税额116365元，进项税额105857元，缴纳增值税10508元，当期税负1.53%，产品售价19.2元/公斤（不含税），1-5月投入棉纱62385公斤，账面产品期初无库存，期末库存13000公斤，销量37000公斤。该行业该产品的投入产出比在85%以上。2007年8月对1-5月纳税 情况进行测算。

稽查期间产量=62385*85%=53027.25（公斤）

销售量=53027.25-13000（期末库存）=40027.25（公斤） 数量问题值=40027.25-37000（账面销量）=3027.25（公斤） 差异额=3027.25*19.2（单价）=58123.2（元） 测算税款与申报税款差异额=58123.2*17%=988094(元) 稽查期间投入产出率=(37000+13000)/62385=80.15% 与该产品正常投入产出率85%也有差异。

落实：该厂厂长承认，为了打开销路，部分产品无偿赠给客户，并且由于资金紧张，部分产品作为工资发放给职工。

2、能耗测算法

此法广泛适用于工业企业分析。

当期产品产量=当期生产能耗量/当期单位产品能耗定额

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当期产品销量=期初库存数量+当期产品数量-期末产品数量 测算当期收入数=当期产品销量*销售单价

纳税问题值=（测算当期收入数-企业实际申报应税收入）*税率 案例6：

某炼铁厂是一般纳税人，2006年1-5月实现销售收入124282777 元，缴纳增值税2645107元，税负2.13%，当期用电量9906604度，行业正常耗电定额150度/吨，账面期初库存产品249吨，期末库存12012吨，产品销售单价2300元/吨（不含税）。利用能耗法进行案头分析。

当期产品产量=当期生产能耗量/当期单位产品能耗定额

=9906604/150=66044（吨）

当期产品收入=（期初库存数量+当期产品数量-期末产品数量）*销售单价

=（249+66044-12012）*2300=124846369（元）

纳税问题值=（测算当期收入数-企业实际申报应税收入）*税率

=（124846369-124282777）

*17%=563592*17%=95810.64（元）

落实：收入相差563592元，企业隐瞒销售收入，可能存在非应税项目用电情况，最后核实在建工程用电563587元，应转出进项税额95809元。

3、毛利率法、费用倒挤法

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适用于商业分析，例如钢材批发、汽车销售业等。毛利是商业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与经营收入的比率。商业企业在多年经营中，形成了行业中较为固定的毛利率。

毛利差异率=(该企业毛利率-行业正常毛利率)/ 行业正常毛利率

案例7：

某汽车销售服务有限公司，增值税一般纳税人，2008年1-9月销售奥迪轿车223台，累计实现利润148万元，各项经费255万元，累计销项税额1687万元，进项1404万元，缴纳增值税5.5万元，税负0.06%。企业9月申报销售收入1951万元，销售成本1861万元，同期市场同品牌车的平均毛利率5.2%。用销售毛利率测算分析。

销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入=（1951-1861）/1951=4.6%

销售毛利差异率=(该企业毛利率-行业正常毛利率)/ 行业正常毛利率

=（4.6-5.2）/5.2=-11.5% 销售毛利差异率明显偏高，采用费用倒挤法测算： 稽查当期收入=∑经营费用=255万元 稽查当期应纳税额=255*17%=43.35（万元）

落实：企业有少计收入的可能，后来承认在汽车销售过程中，对购车客户馈赠礼品，未计收入，还有四辆车以巡展的名义，长期未入账，合计应补税款214219元。

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