企业税务稽查风险防范与应对策略课件（东薇）(2)

1、按照本量利的分析方法，从利润总额分析入手，分析企业利润构成的客观原因：

利润=销售收入-总成本

=销售收入-（变动成本+固定成本） =单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

可见，决定税前利润的因素有：单价、销量、单位变动成本和固定成本。

我们采集了该公司2003年至2006年的相关数据，分别从单价、销量、单位变动成本和固定成本等客观因素考虑，分析出对增值税、企业所得税金和税负的影响如下：

（1）企业销量呈下降趋势

对该企业来说，销量即上网发电量，企业上网电量约占企业总发电电量的90%。企业总发电电量减少的主要原因是：一方面从2003年1月至2006年6月，由于某省投产的发电机组较多，某省整个发电电量过剩，分配给该企业的上网电量不多；另一方面企业发电机组停机维修也减少了发电量。由于以上因素该企业发电机组生产负荷不足50%，企业总发电电量降低，销量下降，实现增值税、所得税减少，对增值税税负、企业所得税税负下降，有一定的影响。

（2）单位电价不高

企业在2003年-2006年期间，上网电单价基本稳定。但由于我市电价基数低，单位电价在全省排名倒数第二，为0.302元/度，而全省平均电价是0.334元/度（由省发改委统一定价，历史原因造成），

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较全省水平低0.032元/度，影响到企业实现的增值税、所得税，使企业增值税税负、企业所得税税负下降。

（3）单位变动成本上升

单位变动成本即主要原材料煤炭价格呈逐年攀升趋势，该企业2003－2006年标煤单价分别为226.43、324.99、428.35、440.25元/吨，2004年较2003年上升43.53%，2005年较2003年上升89.18%，2006年较2003年上升94.43%。2006年的原煤价格是2003年年初的近2倍，这是造成企业亏损、增值税税负、企业所得税税负下降的主要原因。

原材料价格的升降与当期实现的增值税和企业所得税成反比。原材料价格高，当期进项税金抵扣得多，生产成本高，所以实现的增值税和企业所得税低。

（4）单位固定成本对企业所得税税负的影响偏大

该企业的生产成本由变动成本和固定成本构成，变动成本包括煤和油，固定成本包括工资、福利费、折旧等。在火力发电行业供大于求的市场行情下，销量下降、电价不高时，固定成本因素相对稳定，不随市场行情变化，人工工资及其三费、固定资产折旧等固定成本不能降低时，实现的利润相应较低，因此单位固定成本的因素对企业所得税税负偏低有一定影响

2、从企业的资产负债表和利润表入手，分析企业利润构成的主观原因

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我们选取2005年6月和2006年6月的报表数据，并进行同期纵向比较如下：

（1）主营业务收入变动率

=主营业务收入变动额/基期主营业务收入

=2006年6月主营业务收入-2005年6月主营业务收入/2005

年6月主营业务收入

=（25008-28635）/28635=-95% （2）主营业务成本变动率

=主营业务成本变动额/基期主营业务成本

=2006年6月主营业务成本-2005年6月主营业务成本/2005

年6月主营业务成本

=（23818-27021）/27021=-91%

（3）主营业务利润率偏低（一般行业主营业务利润率为10%） 2005年6月主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入

=289/38212=0.75%

2005年12月主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入

=5976/56922=10.5%

2006年6月主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入

=960/25008=3.83%

根据以上数据得出疑点分析：

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A、该企业2006年6月底时主营业务收入变动率和主营业务成本变动率均为负数，本期主营业务收入和主营业务成本同比都下降，主营业务利润也下滑，说明了该企业本期整体经营情况不如去年同期。

B、主营业务利润率在2005年6月—2006年6月之间1年的周期内不稳定，其变化趋势从0.75%上升到10.5%，又下降至3.83%，成抛物线趋势。

原因分析：主营业务利润率在短短1年的周期内差异大，企业有可能在人为调节利润，其主营业务收入及其主营业务成本、期间三费（特别是管理费用和财务费用）之间发展不均衡，三项因素都可能存在不真实反映企业经营情况的问题，即企业存在有少计主营业务收入、多记主营业务成本和期间三费，来达到少缴当期增值税、所得税的目的。

（4）管理费用比重偏高

2006年6月底与上年同期比较，该企业管理费用分别为2730万元和2721万元，而对应的当期主营业务利润分别是：960万元和1345万元，管理费用冲减了当期主营业务利润后，直接导致营业利润分别为-2125万元和-1754万元。所以，“管理费用”对营业利润的影响较大。

根据以上数据得出疑点分析：“管理费用”是审核的重点，应从审核“管理费用”明细科目入手，按企业所得税税前扣除的权责发生制原则、相关性原则等，判断企业有多列、虚列管理费用的可能。

3、稽查验证

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从2006年底对该企业的重点稽查的结果来看，进一步验证了上述因素分析的准确性。

（1）增值税类问题

该单位2004年9月购进原材料-煤，抵扣税率用错，多抵扣增值税进项税2.4万元，造成少缴增值税2.4万元；2005年销售干灰时，少申报收入18.8万元（不含税），少申报缴纳增值税3.2万元，造成少缴增值税3.2万元，以上合计少缴增值税5.6万元。

（2）企业所得税类问题

在“管理费用”中列支支付上网委托管理费、支付培训基地市内整修款19.8万元，提取加油站、家属楼折旧等与取得收入无关的费用；在“财务费用”中列支该单位2004年支付2003年利息费用9.9万元（跨年度列支），以上合计少缴企业所得税167.7万元。

通过对上述某重点税源企业进行“本量利”分析的运用，从影响重点税源企业税收增长的各项因素入手，分析出影响增值税、企业所得税金和税负的构成因素，大大提高了对重点税源企业的税源监管力度，对重点税源企业的税源发展方向起到提示、预警作用。

3、内查外调与落实疑点

如果仅靠从企业内部取得资料的方法，还不能满足稽查工作需要时，稽查人员多采用外调的检查方法，通过对被查企业以外的第三人所有的与被查企业有关的资料的检查，核实被查企业财务核算和纳税情况。例如对房地产企业稽查前，为尽快落实疑点，从房管局、地税

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