企业税务稽查风险防范与应对策略课件（东薇）(10)

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

2、以旧换新方式销售货物

以旧换新，是指纳税人在销售货物的同时，有偿折价收回同类旧货物的销售方式。采用这种销售方式，销售额和收购额不能相互抵减，其销售额按照新货物同期销售价格确定，换入的旧货作为库存商品或原材料入账。会计处理时，借记“银行存款”“ 库存商品”等科目，贷记“主营业务收入”“应缴税费”科目。

3、以物易物方式销售货物

采取以物易物方式销售货物，双方都应该作购销处理。以各自发出的货物核算销售额，以各自受到的货物核算按规定核算购货额并计算进项税额。

4、销售使用过的固定资 思考：销售使用过的固定资产(机器设备)售价低于原值时，是否需缴纳增值税？如要缴纳应如何计算？

新政策：根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条规定，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围地区，纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围，纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的

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固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。同时，根据财税〔2009〕9号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%的征收率减半征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。

（三）纳税义务发生时间稽查要点及案例分析

根据企业实际情况，综合判断纳税义务发生时间，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： 1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

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7、纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（四）进项税额稽查要点

1、准予从销项税额中抵扣的进项税额：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价×扣除率

（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率

思考：运输发票符合哪些条件才允许抵扣增值税？

2、增值税稽查中的常见问题

思考一：应付税款中挖出问题

思考二：购进花草树木，进项税可否抵扣？

思考三：企业购买的设备既用于增值税项目，也用于营业税劳务，那么，该设备的进项税额能否抵扣？

思考四：购进固定资产是怎样化整为零的？

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从日常会计核算的情况来看，固定资产对税收可能产生的影响主要由四个方面：固定资产的折旧、计提减值准备、机器设备固定资产进项税额的扣除、房屋固定资产应缴税的房产税。由于会计核算的复杂性，实务中表现出来的问题并不局限于上述四个方面。

案例15：

某检查组到一家电机制造企业A公司进行例行检查，检查组从检查前的案头分析中发现，该公司的增值税和企业所得税的税负偏低。进驻检查后，检查组从原材料的购进到销售成本的结转，从进项税额的抵扣到销项税额的申报，从管理费用、销售费用、制造费用等多方面展开了检查，但是未发现A公司存在问题，对此，A公司财务部许部长解释道：“电机产品属于传统产业，市场竞争激烈，经济附加值又低，税负偏低很正常。”

检查组葛组长清检查人员逐一报告检查情况，经过分析认为，该公司主要原材料的耗费于同行相比几乎没有差异，但是管理费用和制造费用明显高，因此A公司通过虚假购进原材料影响增值税和企业所得税的可能不大，但是虚列费用的可能性较大。于是，检查组决定再次对着两项费用进行检查。

检查人员认为，如果企业虚列费用，则在将有关支出列入费用类科目的借方时，贷方科目一般表现为现金付出或应付帐款长期挂帐，而且对同一单位多次支付费用的可能性较大。于是从2葛费用帐户抽查了一定数量的大额业务，但是未见异常。就在检查组转被放弃时，葛组长突然意识到2个问题，一是A公司在管理费用中列支的费用一

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建筑材料为主，入空心砖、水泥、黄沙、石子、刚才等；二是在制造费用中列支的费用以低值易耗品为主，A公司很可能采取了“化整为零”的方法。于是，分成两组：一组对帐面列纸的房屋维修费情况，详细核对和检查维修费列支的真实 …… 此处隐藏：1962字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……