企业税务稽查风险防范与应对策略课件（东薇）(5)

4、税负对比分析法

税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，比较直接地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部的应纳税额与课税对象总额的比率，即为行业税负。它反映了行业内企业的总体负担水平，税负分析法是通过企业税负与行业税负的对比展开的分析。

案例8：

某水泥有限公司成立于2007年9月，主要从事水泥制造销售，为一般纳税人。2008年1-9月实现销售收入3171万元。应纳税额33.49万元，税负率仅为1.06%，明显低于本地区3家水泥生产企业平均税负4.74%。2008年税收分析预警系统对公司税负提示，主管税务将其确定为稽查对象。

分析：

（1）该公司生产部提供的2008年1-9月的耗电量为12023804.55千瓦时，按照当地行业平均值：每生产1吨水泥耗电70千瓦时测算，该公司产出水泥为171768吨，该公司账面库存数量148105吨，另外有在产品263万元折合吨位为11385吨。

按照耗电量测算的生产量=12023804.55/70=171768（吨） 数量差异=测算数量-库存数量=171768-（148105+11385）=12278（吨）

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（2）公司包装计件工资测算：共支付工资为223614元，按照1.5元/吨的行业平均值计算，产量=223614/1.5=149076吨，而公司账面数量128250吨，储量差异额=149076-128250=20826吨

从以上数据分析看，该公司存在销售水泥未及时申报缴税的嫌疑。

针对税负严重偏低的原因，企业相关人员说，由于该公司没有水泥行业传统的任何煅烧设备及配套工程，只是从大的水泥生产企业购进熟料再进行加工成水泥，产品成本自己不能左右，只能受制于生产熟料的水泥在厂家和市场好需求，在税负方面不能和拥有整个流程的水泥厂家相比。并举证因处于新建磨合期和事故生产不正常的一些数据。

对此，税务人员对该公司从三个方面进行了实地核查。一是收入存在瞒报现象，原因是该公司用于路面硬化、补偿当地农民等方面，领用水泥477979元，未及时计入销售收入；二是针对该公司是新办企业的情况，查出在建工程领用原材料少转出进项税额216233元；三是截止2008年9月底预收账款余额较大，实际货物已经发出，一直未计销售收入807450元。合计补缴增值税金414811元。此时，税负达到了2.31%。

5、资金监控法

就是通过对纳税人一定时期内的银行存款、现金、应收账款、应收票据等资金核算科目的监控，分析其资金的流转状况，并以此评析纳税人当期申报信息是否真实。纳税人发出货物应计销售收入的常用

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借方科目有：银行存款、现金、应收账款、应收票据、对外投资等，而与之相对应的贷方会计科目一般为“主营业务收入”“其他业务收入”等，将借方发生额与贷方发生额相对比，可以有效分析、判断当期申报的销售信息是否真实。

案例9：

稽查人员对 某企业稽查时，发现该企业有一笔1091万元的应付账款，2003～2005年度均未发生变动。企业财务科长解释该笔款项系该企业成立之初，由于资金困难，以关联企业A公司的名义向银行贷款，再交给该企业无偿使用的，其利息也由A公司支付。对此，稽查人员延伸检查了A公司与该企业2003～2005年度的往来账册，结果并未发现该笔贷款业务。

为查清该笔应付账款的真实面目，稽查人员又到该企业的7家开户银行，检查了该企业的所有资金往来情况。通过核查，稽查人员发现该单位成立之初的贷款已于当年年底全部归还给了银行，而且也未发现其与A公司该笔资金的往来。面对调查结果，企业财务科长不得不如实交代这笔应付账款是应付某供货单位的货款，当时因资金周转困难，暂时没有支付。后来，该供货单位发生破产，该笔应付账款就一直挂账未作支付。这一事实在稽查人员通过异地函查后得到证实。

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第二部分 常用税种稽查要点、企业应对及案例分析

一、企业所得税要点及案例分析

（一）收入类及其相关近期政策与案例 1、征税收入

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括:销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

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租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

可以分期确认收入实现的生产经营业务有：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

2、不征税收入： （一）财政拨款；

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