中国石油集团海外项目税务管理

中国石油集团海外项目税务管理

2009-3-17

摘要：开拓海外市场是石油企业的一项战略性任务。本文总结了我国海外石油项目税收政策方面存在的问题，分析了海外石油项目税务管理环境，对石油企业海外市场税务管理和税务筹划模式进行了研究探索。

随着国民经济的快速发展和对能源需求的增长，建立稳定的海外原油生产基地，多渠道、多形式地获得油气资源，已成为保障我国石油供应安全必然的战略选择。近年来，我国石油企业“走出去”的步伐明显加快，中石油、中石化和中海油三大石油巨头充分发挥自身优势，运用成熟的配套技术，参与资源国油气勘探开发项目。目前我国石油海外项目的合作范围已扩展到中亚、东南亚、中东、中南美洲和非洲等地，内容由单一油气合作开采发展到石油工业一体化运作，并步入自我积累、滚动发展的良性循环阶段。但是，海外石油市场要实现持久拓展，石油企业必须全面掌握并精妙运用国际市场的游戏规则。其中研究探索并建立针对海外市场的税务管理和税务筹划的财务管理模式，是石油企业巩固海外市场实现可持续发展的重要环节。

一、石油集团海外项目税务管理现状

1.海外项目税收政策问题

（1）缺乏系统的海外项目税收促进法律体系。为了引进外资，我国对外国投资者和外资企业实施了一系列税收优惠政策。与其他国家签订税收协定，我国主要考虑收入来源地的税收利益，对海外项目发展中关于对居住地的税收利益保障机制则相对忽视。目前我国的税收政策，对海外项目从投资产业到投资地区、投资形式等方面都没有体现出政策导向。税收支持方式形式单一，主要是减税或免税，没有采用国际通用的国际投资储备金制度等形式的税收支持。为海外项目纳税人的税收服务滞后，在为纳税人提供税收信息服务和投资国税收权益的保障方面，尚未形成健全的制度体系。

（2）对石油企业海外项目征收商品税、所得税和财产税等。目前，对海外项目所得的课税政策主要包括采用抵免法消除国际重复征税和海外项目在东道国所享受的减免税待遇实行税收饶让抵免。与国内投资相比，企业对外投资需承担国内和国外两部分所得税。与引进外资的税收优惠政策相比，海外项目几乎没有税收激励政策，无论是否从事跨国经营，一律适用统一的无差异性的税收政策。这种政策体系既不利于石油企业参与国际竞争，也不利于我国在国际分工体系中争取有利地位。

2.海外项目税务管理环境问题

目前，境外投资所得与境内所得汇总合并纳税存在操作上的问题。在《企业所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》中，只规定了纳税人来自于境外投资的所得应在我国汇总纳税，没有明确主体是母子公司还是总分机构?其所得是指分回利润的相应所得，还是实现的所得？税法规定对境外所得已在境外缴纳的所得税税款准予扣除，但扣除额不得超过其境外所得按照我国税法计算的已纳税额。而我国对企业应纳税所得额是在审计后的会计利润基础上经纳税调整确定的，根据所在国的会计准则编制的会计报表，要调整为按我国税法计算的应税所得，难度很大。在境内外所得汇总合并纳税中，还有一个障碍就是各国的会计年度不同，纳税年度也不同。企业所得税是一个实行年终汇算清缴的税种，结果导致对境外所得的税款抵扣计算复杂且不科学。对境内外所得在同一张所得税申报表中申报，也造成

了国内所得税政策中一些概念界定的模糊，如以应纳税所得额为依据确定的税收优惠政策的适用，税前扣除项目的限额扣除标准是否包括境外所得等。

3.缺乏涉外税务管理人才和对项目所在国的税务研究

国际工程承包业务要求管理人员至少具备语言、对外税务合同管理经验、相关国际经济贸易知识等能力，而中国企业包括石油企业在内，具有此能力的人才极为匮乏，这自然导致中国参与国际工程承包竞争时的先天不足。另外，我国企业在人才培养上也存有误区，许多企业向外输出人员不是本着培养人才的目的，而是将之变相为一种待遇，员工轮流出去，花钱不少，却始终无法形成一股进行对外工程承包的核心力量。只要石油企业不解决这些问题，在海外拓展中就很难承担大规模的国际合作项目。对项目所在国的税制和相关法律知识缺乏了解。目前石油企业对海外石油市场的税务研究普遍存在认识不足，对合作方的税务管理研究不够细致，比如在出口退税和国际税务筹划方面，都存在认识和操作上的失误。

二、海外项目税务筹划的基本策略

1.筹资过程中的税务筹划。筹资过程中的税务筹划主要是通过选择筹资方式，改变企业的资本结构来发生作用。一般说来，企业筹资方式主要有股权式筹资、债权式筹资、租赁筹资等。对企业而言，不同的筹资方式会形成不同的税前、税后资金成本，实际操作中，企业应根据企业的整体情况综合权衡进行选择，尽大可能减轻税负。

2.投资过程中的税务筹划。投资过程中，在选择企业组织形式方面，首先是对投资设立公司还是合伙企业进行选择，通过事先对企业组织形式的选择，达到减轻税负的目的。其次，是对分公司与子公司的选择，由于大多数国家对在该国设立的子公司与分公司在税收上有不同的规定，并且在税收优惠政策方面也有差异，所以这也是税务筹划必须考虑的问题。在选择企业投资地方面，实施全球化战略的企业应把世界各国在税收政策方面的差异作为选择投资地点的一个重要因素。在选择企业投资方向方面，企业在选择投资方向时应尽量与国家产业政策相适应，选择税负较低的行业和项目。

3.企业会计核算过程中的税务筹划。企业会计核算中的税务筹划主要是通过对收入和成本费用的控制来实现。收入税务筹划方面，企业可以通过对购销活动进行筹划,在购销活动中利用增值税购进扣税法延缓纳税，为企业利用资金的时间价值创造条件。成本费用纳税筹划方面，主要考虑存货计价方法、折旧和利用会计中的跨期分摊账户，通过待摊费用和预提费用来调节损益。

4.海外项目内部化。在国际税务筹划实践中，其根本仍是以纳税人或征税对象的来源能否在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。海外项目要大规模成功进行税务筹划，应从以下几个方面考虑。

第一，海外项目内部化及内部化优势，使税务机关在避税与反避税博弈中处于劣势地位。内部化市场的最大优势就是转移价格的运用。在以股权控制关系为纽带的母子公司或子公司之间运用转移价格可灵活有效配置公司要素资源，以达到全球范围内的利润最大化。实现内部化优势的主要途径之一就是不断提高内部化的程度。

第二，世界各国税制差异及税收优惠政策，为海外项目税务筹划提供了广阔的空间。由于世界各国税收制度与税收政策存在一定差异，且还有为数不少的避税港存在，以及国与国之间，地区与地区为吸引投资而进行的税收竞争，都为海

外项目内部化充分运用转移价格和信息不对称优势，最大限度避税提供了条件，使海外项目在国际避税与反避税博弈中处于优势

三、完善海外项目税收政策的建议

1、根据国际惯例和WTO规则完善相关税收政策

在全球经济一体化进程中，各国不断对本国税制进行评价调整，改善投资税收环境，减少资本流动的税收障碍。建议我国在处理国际税收关系时应遵循国际税务关系处理方法的一般规则。同时，在与其他国家签订双边税收协定时，既要保护引进外资中我国的税收权益，也要保护企业境外投资中对我国税收权益的维护，做到两者并重。对于较早签订的税收协定，则通过协定的不断完善来解决过去较少考虑海外 …… 此处隐藏：3667字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……