企业所得税汇算清缴工作与税收鉴证业务讲议(8)

算的准确性及差异分摊的合理性。

7.在途材料计价的审核。

（1）核对材料采购总账与明细账余额的合计数。

（2）抽查组成材料采购明细账余额的若干在途材料项目，追查至相关购货合同、购货发票并审核采购成本的正确性。

（3）对货已到并应入库但发票未到的材料，审核其暂估价格金额的合理性，并审核是否错误估计抵扣进项减少当期应纳税额。

8.审核委托加工材料账户余额的正确性。

（1）获取金额较大的委托加工业务合同及客户有关委托加工业务政策的资料。

（2）核对委托加工材料总账与明细账余额的合计数。 （3）从委托加工材料明细账中抽查若干材料项目，追查至有关加工合同、发料凭证、加工费、运输费结算凭证、收料凭证等，并核对加工材料品名、数量及实际成本的计算是否正确。

（4）对加工中金额较大的材料项目，应通过函证或赴现场实地审核。

9.应通过函证，审核存放于企业外的存货数量与价格，或赴现场实地抽查，并获取该类存货的原始凭证，复核其计价的正确性。

10.确认存货资产是否被充作担保，并获取相关的证明资料。 11.与有关账户勾稽核对，并追查至有关资料、凭证，确认是否符合税务处理的有关规定。

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（1）审核存货类明细账的有关内容，重点审核“营业外支出”、“长期投资”、“应付股利”、“往来账款”等账户，确认相关项目是否属于税法规定的视同销售行为，并作出相应的税务处理。

（2）审核“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“在建工程”、“经营成本”、“经营费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户，确认相关项目是否属于视同销售行为，并作出相应的税务处理。

（3）审核外购存货类明细账的有关内容，重点审核“经营成本”、“经营费用”、“在建工程”、“免税产品的成本费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“待处理财产损益”、“营业外支出－非常损失”、“制造费用－原材料损失”、“其他应收款－原材料损失”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

（4）审核自制消费品的“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付奖励福利基金”、“长期投资”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

（5）结合“原材料”、“其他业务收入－销售材料收入”、“其他业务收入－加工收入”、“生产成本”明细账，审核材料的去向和加工收入的来源，确认其相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

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（6）审核存货类明细账的贷方业务内容并追查至“往来账款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原始凭证，确认以物易物、抵偿债务的存货是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

（7）审核存货类借方红字或贷方非领用的业务内容，确认购进货物是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

（8）审核应税消费品的“材料采购”（或在途材料）、“原材料”等材料类明细账借方的内容并追查至有关的原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

（9）审核应税消费品的“委托加工材料”明细账，并结合加工合同及原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

（三）短期投资的审核

1.评价有关短期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2.获取有价证券明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进行加计验算，并与总账及明细账核对一致。

3.审核企业短期投资成本的确定是否正确。

（1）以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。

（2）投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。

（3）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期

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投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。

（4）以非货币交易换入的短期投资，按照换入资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。

4.审核企业短期投资在期末是否按成本与市价孰低的原则计算投资金额。

5.审核企业短期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规定进行纳税调整。

（四）长期投资的审核

1.评价有关长期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2.获取长期投资明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进行加计验算。

3.将长期投资明细表与长期投资明细账、总账核对，并对库存的股票和债券进行盘点。

4.结合有关的文件及凭证，审核投资资产的所有权是否确属企业。

5.对股票投资，审核认购股票的账务处理是否正确，对应收的股利是否已单独记账。

6.对债券投资，审核认购债券的账务处理是否正确，应计利息是否已计入当期的投资收益。

7.对其他投资审核下列事项：

（1）审核有关的法律性文件，确认会计记录中的财务数据与

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法律性文件及董事会纪要的授权批准是否相符。

（2）投资作价与资产账面价值的差额（递延投资损益）的处理是否正确。

（3）审核对外投资的固定资产和货物以及自产应税消费品是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

8.审核长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，采用权益法核算的长期投资是否已按税法规定对会计上已按权益法计入的收益或损失进行纳税调整。

9.审核本年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追查其变动的原因及账务处理是否正确，是否正确核算收益或损失。

10.对长期投资年末余额进行函证，或审核联营公司签发的出资证明书。

11.获取联营公司当年度已审会计报表，审核其利润分配比例与投资比例是否一致。

12.审核已收到长期投资收益的原始凭证，计算复核其金额及入账的正确性。

13.审核长期投资合同及报表日后事项，以确认约定资本支出的存在及影响。

14.审核投资于其他企业的投资收益计入（或未计入）应纳税所得额时，因投资发生的费用和损失是否也同样减少（或不冲减）应纳税所得额。

15.审核长期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规

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