企业所得税汇算清缴工作与税收鉴证业务讲议(10)

6.审核应收账款相关项目是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。

（六）应收票据的审核

1.评价应收票据内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2.采取下列审核步骤，确认应收账款及收入的合理性和准确性。

（1）获取决算日应收票据明细表，追查至应收票据明细账和票据并与有关文件核对。

（2）实地检视库存票据，确认账实是否相符。

（3）向票据持有人函证，确认审核日由他人保管的票据。 （4）选择部分票据样本向出票人函证。

（5）审核对应账户是否异常，分析原因并作出正确处理。

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3.验明票据的利息收入和应计利息是否正确入账。 4.审核票据贴现的处理及贴现利息的计算是否正确。 七）其他应收款的审核

1.评价其他应收款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2.获取其他应收款明细表，并与明细账、总账核对相符。 3.选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始凭证，必要时进行函证，以确认其合理性和准确性。

4.审核其他应收款明细账并追查至“货币资金”账户，核实其是否已收回或转销，对长期挂账的其他应收款，应进一步分析其合理性。

5.审核明细账内容，并适当抽查原始凭证，以确认该账户核算内容是否符合规定范围。

6.审核明细账，确认账务处理是否异常，若存在非同一客户往来科目的对冲或对应类、费用类科目，应进一步与相关账户核对，并调查有关的资料凭证，分析相关项目的合理性和准确性。

7.与相关账户核对，审核价外费用是否合并申报应缴纳的各项税收。

8.查询、函证企业间的借款利息的处理是否正确。

9.审核下年度期初的收款事项，确认有无未及时入账的情况。 （八）待摊费用的审核

1.获取待摊费用明细表，并与明细账、总账核对。 2.对本年发生额较大的项目，应审核其合同、协议、原始单

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据并判断其合理性。

3.审核是否有不属于待摊费用性质的项目已列入本账户中。 4.验证待摊费用的摊销期限及各期摊销费用的计算是否正确、合理。

（九）应付账款／预收账款的审核

1.获取应付账款/预收货款明细表并与明细账、总账相核对。 2.初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否按税法规定缴纳相关的税收。

3.审核借方发生额与相关的资产或费用科目。

4.审核合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单等有关附件及凭证，核对应付金额是否正确。

5.审核结算日后应付账款的现金和银行支出会计记录，核实其支付或清算情况。

（1）对于长期挂账的金额，应重点审核企业资产和相关费用的合理性和准确性，发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应的税务处理。

（2）审核非付款的借方发生额，确认是否存在以货物或劳务等方式抵债，而未计收入的情形。

6.在必要的情况下，可函证应付账款/预收货款。 7.实施应付账款截止性审核。

（1）审核企业在结算日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。

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（2）审核结算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间的正确性。

（3）审核结算日后收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。

（4）审核结算日后的大额支付业务和负债借方发生额所减少的债务的正确归属时间。核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。对于长期的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。

8.核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。未转销的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。

9.审核其他应收款应付账款/预收货款账户的记账汇率及汇兑损益计算的正确性。

10.将应代扣代缴个人所得税、营业税的支付项目及金额与代扣代缴中报表进行核对，确认其是否正确地履行了代扣代缴义务。

11.对应付账款进行账龄分析，审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额。

（十）应付票据的审核

1.获取应付票据及利息明细表，并与有关明细账、总账相核对。主要核对：

（1）应付票据的期初余额； （2）本期增发与偿还票据金额；

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（3）应付票据的期末余额； （4）票据到期日；

（5）利息约定（利息率、期限、金额）。 2.审核有关附件及凭证，并核对会计记录。

（1）审核企业现存的所有票据的副本，确认其内容与会计记录是否相符。

（2）审核应付票据中所存在的抵押或担保契约，并在审核工作底稿中予以注明。

（3）审核发行票据所收入现款的现金收据、汇款通知、送款簿和银行对账单。

3.函证应付票据。对于应付债权人的重要票据，可对债权人发函予以证实。函证的内容包括：出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据抵押担保品等。

4.复核应付利息是否足额计提，以及支付利息时账务处理的正确性。

5.查明逾期应付未付票据的原因。 （十一）应付债券的审核

1.了解并评价有关的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2.获取应付债券明细表，并同有关的明细账、总账相核对。 3.审核有关债券交易的原始凭证。

（1）审核现有债券副本，确定其各项内容是否同相关的会计记录相一致。

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