企业所得税汇算清缴工作与税收鉴证业务讲议(11)

（2）审核发行债券所收入现金的依据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。

（3）审核偿还债券的支票存根，并复核利息费用计算的正确性。

（4）审核已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符，如果发行债券时已作抵押或担保，还应审核相关契约履行情况。

4.审核应计利息，债券折（溢）价摊销及其税务处理是否正确。

5.必要时，直接向债权人及债券的承销人或包销人函证应付债券账户期末余额。

（十二）预提费用的审核

1.获取预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账的余额核对相符。

2.抽查大额预提费用的记账凭证及相关文件资料，确认其预提额及其税务处理是否正确。

3.抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全，确认其税务处理是否正确。

4.审核有无利用预提费用账户截留利润情况。

5.审核预提费用是否存在异常，并查明原因，作出正确处理。 （十三）短期借款／长期借款／长期应付款的审核 1.获取短期借款／长期借款／长期应付款明细表，并与明细账，总账核对一致。

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2.对本年内增加的借款／长期应付项目，应审核借款合同、协议、融资租赁合同、补偿贸易引进设备合同或董事会会议纪要，以确认其真实性，确认各项目借款、长期应付款是否为经营活动所需，进而确认其相应利息支出是否在税前扣除。

3.必要时，对短期借款、长期借款、长期应付款通过函证以进一步验证其合理性和准确性。

4.审核短期借款和长期应付款汇率使用是否正确，汇兑损益的计算是否正确。

5.审核关联企业之间的短期借款、长期借款的利息支出是否在税前扣除。

（十四）其他流动负债的审核

1.其他流动负债审核的范围包括：其他应付款、应付福利费、应付工资、应付股利等科目。

2.其他应付款的审核。

（1）获取决算日其他应付款明细表，并与明细账、总账相核对。

（2）判断选择较大和异常的明细账户余额，审核其原始凭证并函证或追查至下一年度的明细账，以确定其是否真实存在。

（3）审核下年度初（若干天）的付款事项，确定有无未入账的负债。

（4）审核明细账及对应账户并追查至原始凭证，确认该账户核算的内容是否符合有关规定范围，是否对相关项目按税法规定

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作出相应的税务处理。对异常情况应查明原因，并作出正确处理。

3.应付福利费的审核。

（1）根据明细账，获取应付福利费变动表并与总账、报表核对。

（2）按税法规定核实工资总额，确认税前扣除的福利费金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

4.应付工资的审核。

（1）结合工资薪金费用的审核，确认应付工资金额的准确性。 （2）核实月后支付情况和是否存在期末余额冲回的情况，确认税前列支的工资薪金是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

5.应付股利的审核。

（1）获取应付股利明细账，与总账、报表相核对。 （2）审核董事会有关利润分配的方案，结合有关账户、报表，确定股利的提取是否正确。

（3）审核股利的列支金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

（十五）实收资本的审核

1.获取实收资本明细表，与有关明细账、总账相核对。确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额。

2.审核实收资本的形成与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。

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（十六）资本公积金的审核

1.获取资本公积金明细表，与有关明细账、总账相核对。确认各类公积金的期初余额、增减变动、期末余额。

2.审核资本公积金的形式与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。

五、纳税调整的审核 （一）纳税调增项目的审核 1.工资薪金支出的审核。

（1）工资薪金支出的审核范围包括：基本工资、各类奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

（2）核实工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同。

（3）获取工资薪金费用明细表，并与相关的明细账和总账核对。

（4）将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程账户中的工薪费用入账数或工资分配表进行核对，并审核工薪费用分配的准确性和合理性。

（5）审核按税法规定不作为工资薪金支出的项目，并对下列已列入工资薪金支出的进行纳税调整。

①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。

②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴

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款。

③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）。

④各项劳动保护支出。

⑤雇员调动工作的旅费和安家费。 ⑥雇员离退休、退职待遇的各项支出。 ⑦独生子女补贴。

⑧纳税人负担的住房公积金。

⑨国家税收法规规定的其他不属于工资薪金支出的项目。 （6）企业工资薪金的支出按税法的特殊规定进行处理的，其工资薪金的审核涉及下列事项：

①审核是否符合有关税法规定适用范围和条件，并获取相关的文件和证明材料；

②审核企业适用该项税收规定的正确性，并确认按税法规定在税前扣除的工资薪金总额。

（7）审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，审核出的问题应反映在相关的纳税调整事项审核表中。

2.职工福利费等三项经费的审核。

（1）审核企业本年度发生的职工福利费、工会经费、职工教育费是否符合税法规定的标准和范围，列支的金额是否正确，并作出相应税务处理。

（2）审核工会经费税前扣除是否取得专用收据。

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