企业所得税汇算清缴工作与税收鉴证业务讲议(13)

（4）结合收入项目审核，核实业务招待费是否按照税法规定进行税务处理，并验证列支限额计算的准确性。

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（5）审核企业申报扣除业务招待费提供的凭证或资料是否有效、齐全，是否符合税法规定的范围及有关要求。

5.固定资产折旧的审核。

（1）评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

（2）核对期初余额并验算计提折旧的计算是否正确。 （3）审核纳税人的固定资产计价是否正确，固定资产计提折旧的范围、依据、方法是否符合有关规定，计算的折旧金额是否准确。特别关注固定资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，逐项审核是否按税法的有关规定进行税务处理。

6.无形资产（递延资产）摊销的审核。

（l）获取无形资产明细表，与有关账户、报表相核对，审核年初余额与上年度期末余额是否相符。

（2）审核各项资产的应计摊销额是否符合合同、协议和税法有关规定的年限，计算是否正确，是否与上年一致，改变摊销政策是否符合有关规定或已经税务机关批准。

（3）审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权，无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而需转销的情况。

（4）审核企业无形资产成本计价及摊销的依据、范围、方法是否按有关规定执行，计价及摊销金额是否准确。特别关注该项目会计处理与税务处理上的差异，审核是否按税法的有关规定进行税务处理。

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7.广告费支出的审核。

（1）评价广告费支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 （2）抽查广告费金额较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。

（3）审核企业列支的广告费支出是否符合税法规定，并验证税前扣除金额计算的准确性。

8.业务宣传费的审核。

（1）评价业务宣传费支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

（2）抽查业务宣传费金额较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。

（3）审核企业列支的宣传费支出是否符合税法规定，并验证税前扣除金额计算的准确性。

9.销售佣金的审核。

（1）审核企业发生的佣金的凭证或资料是否有效、齐全。 （2）审核支付对象是否符合规定的范围和条件。

（3）审核支付的佣金的金额是否符合税法的有关规定，验证税前列支的销售佣金计算的准确性。

10.投资转让净损失的审核。

审核企业股权投资转让净损失税前扣除的金额是否符合税法

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有关规定，计算的金额是否准确。

11.坏账损失、坏账准备金的审核。

（1）根据备抵法和直接摊销法的不同特点确定审核重点，注意企业坏账的核算方法是否符合一贯性原则。

（2）采用提取坏账准备列支方式的，实施如下审核程序： ①审核计提坏账准备金的计提范围及比例是否符合税法规定。

②复核坏账准备金计算书，验证补提基数是否与应收账款（含应收票据和非购销活动引起的应收债权）期末余额相一致，提取率适用是否正确，当期坏账准备计算是否准确。

③结合应收账款（含应收票据和非购销活动引起的应收债权）和货币资金项目，审核实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备。对于超过上一年计提的坏账准备部分，是否作为当期损失列支，少于上一年度计提的坏账准备，是否计入本年度应纳税所得额。

④结合应收账款（含应收票据和非购销活动引起的应收债权）和货币资金项目，审核收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

（3）采用直接列支方式的，实施如下审核程序：

①结合应收账款项目，逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，计算金额的准确性。分析坏账发生的合理性，并确认是否符合税法规定的条件。

②属于债务人破产或死亡发生的坏账，应特别关注所获得财

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产或遗产清偿是否冲转管理费用。

③结合应收账款和货币资金项目，审核收回的坏账损失是否按规定冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

（4）结合应收账款审核中的账龄分析，审核决算日后仍未收到货款的长期未清应收账款，判断坏账损失的合理性。

（5）必要时，向债务人或有关部门函证坏账发生的原因，进一步验证坏账损失的合理性和准确性。

12.资产盘亏、毁损和报废的审核。

（1）获取资产盘亏、毁损、报废明细表，复核加计是否正确，并与明细账、总账余额核对相符。

（2）查明损溢原因，审核转销的手续是否完备，是否按税法规定向税务机关报批财产损失。

（3）注意残料回收是否冲减相关损失，有无记入其他账户减少应税所得的情况。

（4）审核是否存在应予处理而未处理、长期挂账的待处理资产损溢，并作出相应的税务处理。

13.上缴管理费的审核。

（1）审核企业支付给总机构的管理费是否符合税法的有关规定，各类文件、证明材料、凭证是否有效、齐全，计算税前扣除的金额是否准确。

（2）审核企业支付给主管部门的管理费支付的比例和限额，是否按税法规定进行纳税调整，计算税前扣除的金额是否准确。

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