第十章财务会计报告(6)

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（十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项

三、财务情况说明书

财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： （一）企业生产经营的基本情况； （二）利润实现和分配情况； （三）资金增减和周转情况；

（四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

第六节 财务评价指标及其计算

一、财务评价指标

财务评价指标可分为收益比率、资本结构比率、流动比率、周转比率和社会贡献积累比率等五类。

二、财务评价指标的计算方法 （一）收益比率评价指标的计算方法

收益比率评价指标包括销售利润率、总资产报酬率、资本收益率和资本保值率等。 1、销售利润率

销售利润率是企业的产品销售利润与产品销售收入净额的比率，其计算公式如下： 销售利润率=产品销售利润÷产品销售收入净额×100%

销售利润率表明企业每取得一百元产品销售收入可获得的利润额，销售利润率越高表明企业的经济效益越好。

2、总资产报酬率

总资产报酬率是企业实现的利润总额（所得税前的利润总额）与总资产平均占用额的比率，其计算公式如下：

总资产报酬率=利润总额÷总资产平均占用额×100%

总资产平均占用额=（年初总资产占用额+年末总资产占用额）/2

资产报酬率表明企业运用现有资产的获利水平，即每百元资产占用可获得的利润额，资产报酬率越高，表明企业资产运用获利能力越强。

3、资本收益率

资本收益率是企业实现的利润总额与所有者权益（即主权资产或净资产）的比率，其计算公式如下：

资本收益率=利润总额÷所有者权益额×100%

资本收益率表明企业每百元主权资产（即净资产）可获利润额。资本收益率越高，说明企业主权资本的获利水平越高。

4、资本保值增值率

资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额的比率，其计算公式如下：

26------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

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资本保值增值率=所有者权益期末总额÷所有者权益期初总额×100%

如资本保值增值率大于100%，说明所有者权益期末比期初有所增加，如若小于100%，则意味着所有者权益遭受损失。

（二）资本结构比率指标

资本结构比率指标主要有资产负债率。

资产负债率是指负债总额与资产总额的比率，其计算公式如下： 资本负债率=负债总额÷资产总额×100%

资产负债率反映在资产总额中，有多少资产是通过借债而取得的，也可以分析企业在清算时保护债权人利益的程度。通常企业的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少，但是从经营的角度着眼，资产负债率过低，说明企业运用外部资金的能力差。

（三）流动比率指标

流动比率指标是评价企业短期偿债能力的指标，主要包括流动比率和速动比率。 1、流动比率

流动资产与流动负债的比率，用于评价企业流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。其计算公式如下：

流动比率 ＝ 流动资产 ÷ 流动负债 （1）它表明企业在每元流动负债中有多少流动资产做后盾；

（2）企业流动比率越大，对债权人越有保障，但过大的流动比率则表明企业对外部资金未能有效运用。通常认为流动比率2:1为好；

（3）适当的流动比率，应视企业所在行业的特点、企业流动资产的构成、流动负债的性质而定。例如单纯的饭店、酒店业应将流动比率保持在1.5:1或再少些。另外一些在流动资产总额中以现金和应收账款为主的企业，其流动性一般比主要由存货组成流动资产的企业要大些。因此，只计算流动比率尚不能准确估计企业的资金流动性。

2、速动比率

速动比率是速动资产与流动负债的比率，用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。其计算公式如下： 速动比率=速动资产÷流动负债 速动资产=流动资产—存货

（1）速动比率是测定资金流动性大小的一个较为准确的尺度，亦称酸性测试比率。 （2）通常情况下，1:1被认为是较为正常的速动比率。

（3）分析该比率时还应该注意速动资产中应收款与有价证券的“变现质量”。它们有时在变现时也要折价，从而带来一定程度的虚假性。我们在计算速动比率时，往往计算应收账款周转率，就是为了了解应收款的变现能力。

（四）周转比率指标 1、应收账款周转率

对应收账款的分析，主要是使用应收账款周转率指标，应收账款周转率包括应收账款周转次数和周转天数。

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（1）应收账款周转次数

是赊销收入净额与应收账款平均余额的比率，用以衡量企业应收账款的流动程度。其计算公式如下：

应收账款周转次数＝赊销收入净额÷应收账款平均余额 月应收账款平均余额＝初应收账款＋月末应收账款÷2

季应收账款平均余额=季度内三个月份应收账款平均余额之和÷3 年应收账款平均余额=季度内四个季度应收账款平均余额之和÷4

应收账款周转次数，表明企业的应收账款在一定时期内周转了几次。对于应收账款周转次数一般认为越高越好，因为它表明收款速度快，资金占用少；坏账损失可以减少；偿债能力增强，收账费用可能相应地减少。 （2）应收账款周转天数

亦称应收账款平均收款期。在经济管理中，企业的信用政策是以贷款收现期的长短来表示的。所以往往需要计算“应收账款平均收款期”。其计算公式如下： 应收账款周转天数=1÷应收账款周转次数×360 或应收账款平均余额÷赊销收入净额×360

应收账款周转天数表明，企业的应收账款周转一次需要多少天。一般认为，应收账款周转天数越少越好。

应收账款周转天数可作为企业制定信用条件的依据。如，一个企业计算出应收账款周转天数为50天，而企业已约定的付款条件为2/10、1/20、n/30，显见企业大部分应收账款已过最后支付期n/30。所以该企业的应收账款付款条件应改为2/20、1/40、n/60，在这种付款条件下，可表明该企业应收账款的流动性尚可。

2、存货周转率

存货周转率，存货周转率是营业成本与存货的比率，用以衡量企业的存货是否过量，测定企业存货的变现速度，也就是测定企业存货流动性的大小。其计算公式如下： 存货周转率(次数) ＝营业成本÷存货平均余额

存货平均余额的计算方法同上。

存货周转率表明，企业所拥有的存货在一定时期内周转了几次。存货周转率越高，表明企业的存货管理效率越高，存货资金得以有效利用。然而太高的存货周转率则可能是存货水平或库存经常中断的结果，企业也许因此而丧失某些生产销售机会。 （五）社会贡献积累比率 1、社 …… 此处隐藏：3207字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……