武汉大学审计学课件-第二章

武汉大学审计学课件-余玉苗

审计目标、 第二讲 审计目标、证据与工作底稿中国注册会计师执业准则体系的特点总体审计目标 管理当局的认定与具体审计目标 搜集审计证据的决策 审计程序 审计工作底稿的编制与复核

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总体审计目标的演变指在特定历史环境下， 指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计 工作所期望达到的最终结果。 工作所期望达到的最终结果。总目标已经历了四 次大的演变： 次大的演变 详细审计阶段——查错防弊 资产负债表审计阶段——鉴证企业资产负债

表的公允性 会计报表审计阶段 ——鉴证企业财务报表整 体的公允性 重新重视检查会计错弊阶段——对客户的财 务报表舞弊行为保持更高程度的职业怀疑

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我国注册会计师执业准则的特点制定宗旨： 制定宗旨：维护公众利益和体现国际趋同 八大特点： 八大特点：全面引入了现代风险导向审计的理念 强化了注册会计师检查报表舞弊的责任 充分吸收了内部控制理论与实践的最新成果 构建了注册会计师与公司治理层沟通的机制 严格了审计证据的搜集要求 强调了审计工作底稿的重要作用 丰富了会计师事务所质量控制的内涵 实现了审计准则内容和形式上的创新

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财务报表审计的目标： 财务报表审计的目标：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计 工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量 计单位的财务状况、

特定事项审计目标(盈利预测审核、 特定事项审计目标(盈利预测审核、执行 商定程序等) 商定程序等)

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提供合理保证： 提供合理保证：注册会计师按审计准则的规定执行审计工作， 注册会计师按审计准则的规定执行审计工作，能够对财 务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 务报表整体不存在重大错报获取合理保证。由于审计中 存在的以下固有限制影响注册会计师发现重大错报的能 力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获 取绝对保证： 取绝对保证： 选择性测试方法的运用 内部控制的固有局限性 大多数审计证据是说服性而非结论性的 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断 某些特殊性质交易和事项可能影响审计证据的说服力

审计意见不是对被审单位未来生存能力或管 理层经营效率效果提供的保证！ 理层经营效率效果提供的保证！

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期望差的存在： 期望差的存在：与此不同，公众总是期望独立审计人员能够： 与此不同 公众总是期

望独立审计人员能够： 公众总是期望独立审计人员能够 查出会计报表中所有重要错报和漏报，甚至不重要 查出会计报表中所有重要错报和漏报， 的错报和漏报 防止公布误导性的会计报表 及时就企业不能持续经营的情况向审计意见的有关 利害关系人进行风险预警对公众的这种期望，原普华会计公司主席 对公众的这种期望，原普华会计公司主席Joseph E. Connor曾说：在每一次企业经营失败、每一起欺诈事件、 曾说： 曾说 在每一次企业经营失败、每一起欺诈事件、 每一个会计上的鬼把戏和每一件由证券交易委员会、 每一个会计上的鬼把戏和每一件由证券交易委员会、国 会、法院等机构提出的调查中，最后都会响起“ Where 法院等机构提出的调查中，最后都会响起“ are the audiors”的合声。 的合声。 的合声

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投资者对审计保证水平的认识美国两位会计学家曾进行 过一次调查。 过一次调查。对象为至少 持有100种在纽约或美国 持有 种在纽约或美国 股票交易所上市的公司股 票的投资者。 票的投资者。针对这些投 资者，问了两个问题： 资者，问了两个问题：A. 作为投资者， 作为投资者，认为审计师 应对查出因无意错误而导 致的会计报表重要错报提 供何种水平的保证: 认 供何种水平的保证 B.认 为审计师应对查出因蓄意 欺诈而导致的会计报表重 要错报又提供何种水平的 保证。来自全美的246位 保证。来自全美的 位 投资者的回答结果见表。 投资者的回答结果见表。Marc J.Epstein, Marshall A.Geiger. 1994. Investor Views of Audit Assurance: Recent Evidence of the Expectation Gap. Journal of Accountancy, January

保证水平 无需保证 合理保证 绝对保证 合计

错误 1.67%

欺诈 2.51%

51.05% 26.36% 47.28% 71.13% 100% 100%

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舞弊的发现方法： 舞弊的发现方法：统计资料由于欺诈一般是由高层管理当局精心策划或由相关 人员串通进行、刻意掩饰的，因而即使是重大的， 人员串通进行、刻意掩饰的，因而即使是重大的， 其审查难度也很大，常规审计发现的概率小。 其审查难度也很大，常规审计发现的概率小。有专 家指出： 家指出：“有90%的财务舞弊是偶然被发现的。在 %的财务舞弊是偶然被发现的。 财务审计中通过审计计划发现舞弊的概率大约为 20。” 。 1998年，KPMG国际会计公司第三次对贪污问题进 年 国际会计公司第三次对贪污问题进 行了广泛调查，样本来自20个行业的 个行业的5000家企业和 行了广泛调查，样本来自 个行业的 家企业和 组织，被调查对象包括这些单位的高级管理者、 组织，被调查对象包括这些单位的高级管理者、经 营主管、财务经理、证券经理、 营主

管、财务经理、证券经理、内审人员和一般职 结果显示， 员。结果显示，雇员和管理层贪污的手法日益多样 有骗取保险和医疗索赔、信用卡舞弊、 化，有骗取保险和医疗索赔、信用卡舞弊、增加费 用开支、伪造工资名册、以单位为名购进私人用品、 用开支、伪造工资名册、以单位为名购进私人用品、 虚假和转移销售、编制虚假会计报表等。调查表明， 虚假和转移销售、编制虚假会计报表等。调查表明， 雇员举报( 雇员举报(58%)、内部控制的检查 、内部控制的检查(51%)和实施内部 和实施内部 审计(43%)是发现贪污的最有效的方法，而回答通过 是发现贪污的最有效的方法， 审计 是发现贪污的最有效的方法 外部审计发现贪污行为的比率只有4%。 外部审计发现贪污行为的比率只有

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美国注册欺诈稽查师协会2002年提出的调查报告也显 美国注册欺诈稽查师协会 年提出的调查报告也显 通过外部审计发现舞弊的比例只有11.5%,远低于 示，通过外部审计发现舞弊的比例只有 ， 26.3%的雇员举报、18.8%的偶然发现和 的雇员举报、 的偶然发现和18.6%的内部 的雇员举报 的偶然发现和 的内部 控制比例，也低于15.4%的内部审计比例。该报告还显 的内部审计比例。 控制比例，也低于 的内部审计比例 示，提供虚假报表这类舞弊行为被发现平均需要25个 提供虚假报表这类舞弊行为被发现平均需要 个 月的时间。 月的时间。 上述调查说明： 上述调查说明：正常独立审计活动查出欺诈行为的可 能性小， 能性小，投资者和其他利益相关者期望审计人员对会 计报表提供绝对保证无疑使其承担了过重责任。 计报表提供绝对保证无疑使其承担了过重责任。公众 的期望是对独立审计工作的最高要求， 的期望是对独立审计工作的最高要求，带有理想主义 色彩， 色彩，但往往又对独立审计职业界法律责 …… 此处隐藏：4266字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……