中国司法会计学的创立与发展

Modern Accounting

中国司法会计学的创立与发展

于 朝

（济南市人民检察院，山东 250002）

【摘要】本文主要是按照“二元”理论体系，分别综述司法会计基本理论、司法会计检查理论、司法会计鉴定理论、司法会计行业理论的历史研究成果和最新进展。文章最后展望了今后司法会计学科研究的趋势与目标，提出未来研究的重点应当放在实务理论研究方面。

【关键词】司法会计学 司法会计鉴定 司法鉴定 法庭科学一、中国司法会计学理论体系研究的历史回顾1.中国司法会计学科理论研究的起步。

中国的“司法会计”一词出现于20世纪40年代初，并作为大学专修科的名称，50年代曾引进前“苏联”司法会计课程，但系统研究始于80年代初，90年代初前后形成了理论成果的首轮发表高峰。研究者基于各自不同学术阅历，采用了不同的研究路线，进而形成或提出了三种理论体系框架思路：（1）以舞弊审计理论为主要研究内容，形成了“一元”理论体系框架，初期代表作为《司法会计鉴定学》（何联升，1990）；（2）借鉴会计学理论研究路线，提出了“专业划分”理论体系框架设想，代表作为《司法会计学原理》（赵刚，1990）；（3）以诉讼调查原理为基础，形成了“二元”理论体系框架，初期代表作为《司法会计学基础》（于朝，1991）。

2.“一元”理论体系框架概述。

“一元”理论体系框架中，借鉴前“苏联”的研究成果将司法会计学的研究对象定位于司法会计鉴定，以舞弊审计理论为主的研究内容所形成的主张包括：（1）司法会计活动的主体是司法会计（师）或司法会计鉴定人；（2）司法会计鉴定的对象是经济违法案件（或经济违法行为）及其涉及的会计资料；（3）司法会计鉴定的程序和方法方面，完全采用舞弊审计理论模式；（4）鉴定意见的结论范围包含了财务会计事实的所有要件（背景、行为人、成因、手段、后果、法律属性）。

3.“专业划分”模式设想概述。

“专业划分”模式认为会计的对象是资金或资金运动，司法会计的对象则是“案件资金或案件资金运动”。这样一来，由于不同经济行业涉及的“案件资金”及“会计证据”的特点不同，需要按照经济行业类型来分别研究司法会计理论，并建立相应的专业司法会计学。“专业划分”模式仅为设想，未提出具体的理论构成。

4.“二元”理论体系框架概述。

司法会计实务理论研究的重点放在司法会计检查和司法会计鉴定活动两个方面，并由此称其为“二元”司法会计理论。其理论体系框架是：（1）总体上将司法会计学分为司法会计基本理论、司法会计检查理论、司法会计鉴定理论和司法会计师行业理论等四个分支理论系统；（2）每项分支理论再按照其主要研究对象形成子理论系统。目前，“二元”理论主张已形成相对独立的司法会计理论体系。

国外系统的司法会计理论研究几乎与中国同时起步，其研究方向和研究路线与中国“一元”理论体系的研究路线近似，尤其是英美法系国家的司法会计（forensic accounting 直译为“法庭会计”）理论，基本上沿用了舞弊审计理论的全部内容。另外，一些经济管理学者采用了日文（ほちむかぃけぃ），翻译为“法务会计”。与英美法系国家零散的Forensic Accounting理论研究成果相比较，中国的司法会计理论体系已经形成，在系统理论研究方面已经取得明显的领先优势。

二、司法会计基本理论研究成果与进展

建立系统的基本理论，为实务研究提供支持，是中国司法会计理论研究的最成功之作。已经形成的基本理论研究成果，涉及司法会计的概念、对象、主体、学科依据、财务会计事实、财务会计错误、财务会计资料证据、风险防范、标准体系等原理和理论。

1.关于司法会计的基本概念。

“二元”理论研究者从司法会计活动、司法会计学、司法会计职业等不同角度分别定义了司法会计的概念。其中：司法会计活动的概念是司法会计的基本概念，其他概念则是派生的，只在讨论特定问题时运用。

关于司法会计活动的概念，主要明确了：（1）司法会计活动属于法律诉讼活动，其目的是为了查明案情，因而不属于会计、审计等经济管理活动；（2）司法会计活动的主体范围由诉讼法律确定，并不仅指司法会计师；

2010.11 新会计

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（3）司法会计活动的范围涉及财务会计业务的诉讼案件，包括直接由财务会计事实构成的案件和其他需要调查的相关财务会计业务案件；（4）司法会计活动的主要内容是司法会计检查和司法会计鉴定。

2.关于司法会计的科学性与学科定位的理论研究。“二元”理论学者认为司法会计学属于一门应用法学，司法会计学在学科分类上理应归属于法学；在具体定位方面，认为司法会计学属于证据法学的组成部分。也有很多学者认为司法会计学作为一门边缘学科，同时归属于法学、会计学、审计学等多学科，将其与审计学并列为会计学分支。

3.关于财务会计事实的理论研究。

中国司法会计学者从理论上确认了财务事实与会计事实在主体、内容、过程、结果等方面的差异。这一研究成果对于研究不同类型案件事实的证据规格、司法会计鉴定对象的划分、鉴定规程设计等实务理论都发挥了至关重要的作用。

4.关于财务会计资料证据的理论研究。

“二元”理论研究者设计了财务会计资料证据和司法会计鉴定证据两个概念。前者作为司法会计基本理论的组成部分，对证据学原理中的书证理论进行有益的补充，后者则成为司法会计鉴定实务理论之一。

5.关于财务会计错误原理的理论研究。

“二元”理论研究者抛开审计学的错弊理论，独创并建立了任何财务会计错误都是由成因（故意、过失、意外）、形态（记录错误、计算错误、结算错误、收付错误、原理错误、手续错误）和后果（财务后果、账务后果、复合后果）三要素构成的新理论。财务会计错误成因问题的确认（舞弊行为性质的认定）在实务理论和规则上就被排除在司法会计鉴定范围之外。持“一元”观点的学者，仍然坚持采用审计学的错弊理论，在实务上要求司法会计鉴定人判断错弊性质、舞弊责任人等事实。

6.关于司法会计假定与风险理论的研究。

提出并进行假定与风险理论研究，是中国司法会计学者对法庭科学研究的一项重要贡献。已经形成了司法会计风险的含义、形成原因、风险类型以及风险的防范机制等理论。其中：根据风险的后果不同，将司法会计风险分为诉讼风险和责任风险两类，为实践中正确认定司法会计鉴定人的责任提供了理论根据。

7.关于司法会计技术标准的理论研究。

司法会计技术标准研究的最重要成果之一是划分了专用技术标准和引用技术标准，从而确定了在司法会计鉴定中经常运用的财务标准及会计标准的地位（均属于引用技术标准）。笔者认为，中国司法会计学界原创的上述基本理论研究成果，已经覆盖目前进行司法会计实务

理论研究所需的主要基础性问题，但在理论的细化研究和归纳表达等方面还存在缺陷，并影响了基本理论的推广和应用，尚需要继续完善。

三、司法会计检查理论研究成果与进展

中国学者独创了“司法会计检查”一词，其含义是指诉讼中对案件涉及的财务会计资料及相关财物进行的一种司法检查活动。

1.关于司法会计检查的基本类型。

包括：（1）按照检查的公开性，划分为公开检查和秘密检查；（2）按照实施检查的主体，划分为派员检查和委托检查；（3）按照检查的目的，划分为一般检查和特殊检查。这样划分的主要目的，是为了研究不同 …… 此处隐藏：6234字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……