高级财务会计习题答案(4)

存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账

面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：

借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 50

贷：存货跌价准备 50

借：递延所得税资产 12.5（50×25%）

贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 12.5

借：利润分配——未分配利润 37.50

贷：以前年度损益调整 37.50

借：盈余公积——法定盈余公积 3.75（37.5×10%）

贷：利润分配——未分配利润 3.75

（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60

贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60

借：递延所得税资产 15（60×25%）

贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 15

借：利润分配——未分配利润 45

贷：以前年度损益调整 45

借：盈余公积——法定盈余公积 4.5（45×10%）

贷：利润分配——未分配利润 4.5

（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。

借：以前年度损益调整（调整投资收益） 400

贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 400

借：利润分配——未分配利润 400

贷：以前年度损益调整 400

借：盈余公积——法定盈余公积 40（400×10%）

贷：利润分配——未分配利润 40

（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。

借：累计摊销 80（800÷10）

贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 80

借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 20

贷：递延所得税负债 20

（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末

产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）

借：以前年度损益调整 60

高级财务会计 隋春蕾主编

贷：利润分配——未分配利润 60

借：利润分配——未分配利润 6

贷：盈余公积——法定盈余公积 6（60×10%）

（5）收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。

借：资本公积 200

贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200

借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 50

贷：应交税费——应交所得税 50（200×25%）

借：以前年度损益调整 150

贷：利润分配——未分配利润 150

借：利润分配——未分配利润 15

贷：盈余公积——法定盈余公积 15

第六章、所得税会计

1[答案] （1）

①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元； 该项机床的计税基

础应当是90万元（原值120万元减去计税累计折旧30万元）。

②该项应收账款的账面金额为30万元；相关的收入已包括在应税利润中，

因此该应收账款的计税基础是30万元。

③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元；计税基础是22万元。

因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。

④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元；计税基础是100万

元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。

（2）

①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项

应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。

②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时

性差异。

③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构

成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=2×

33%=0.66万元。

④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。

（3）2007年应交所得税=（800-20+2）×33%=258.06（万元）

2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元

借:所得税费用 264

递延所得税资产 0.66

贷:应交税费—应交所得税 258.06

递延所得税负债 6.6

2[答案] （1）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。

应纳税所得额

＝5 000－1 043.27×5%（事项1）＋（1 500×5/15-1 500/5）（事项3）＋10

（事项4）＋100（事项6）＋80（事项7）

＝5 337.84（万元）

应交所得税＝5 337.84×33％＝1 761.49（万元）

高级财务会计 隋春蕾主编

（2）计算甲公司2007年应确认的递延所得税

“递延所得税资产”余额

＝（33÷33％＋200＋50＋100＋80）×25％

＝132.5（万元）

“递延所得税资产”发生额

＝132.5－33＝99.5（万元）

“递延所得税负债”余额

＝16.5÷33％×25％＝12.5（万元）

“递延所得税负债”发生额

＝12.5－16.5＝－4（万元）

应确认的递延所得税费用

＝－（99.5－50×25％）－4＝－91（万元）

所得税费用＝1 761.49－91＝1 670.49（万元）

（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。

借：所得税费用 1 670.49

递延所得税资产 99.5

递延所得税负债 4

贷：应交税费—应交所得税 1 761.49

资本公积 12.5（50×25％）

3[答案] （1）2008年末

无形资产的账面价值＝2 000万元，计税基础＝2 000×150％＝3 000（万元）

暂时性差异＝1 000万元，不需要确认递延所得税。

应纳税所得额＝5 000－（500＋500）×50％＝4 500（万元）

应交所得税＝4 500×25％＝1 125（万元）

所得税费用＝1 125万元

（2）2009年末

无形资产的账面价值＝2 000－2 000/10＝1 800（万元），计税基础＝3 000－

3 000/10＝2 700（万元）

暂时性差异＝900，不需要确认递延所得税。

应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＝4 900（万元）

应交所得税＝4 900×25％＝1 225（万元）

所得税费用＝1 225万元

（3）2010年末

减值测试前无形资产的账面价值＝2 000－（2 000/10）×2＝1 600（万元）

应计提的减值准备金额＝1 600－1 400＝200（万元）

计提减值准备后无形资产的账面价值＝1 400万元

计税基础＝3 000－（3 000/10）×2＝2 400（万元）

暂时性差异为1 000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。

应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）

应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＋200＝5 100（万元）

应交所得税＝5 100×25％＝1 275（万元）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝1 275－50＝1 225（万元）。

（4）2011年末

高级财务会计 隋春蕾主编

无形资产的账面价值＝1 400－（1 400/8）＝1 …… 此处隐藏：2298字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……