高级财务会计习题答案(3)

2008年利息资本化金额＝160+268.45＝428.45（万元）

（4）2007年：

借：在建工程 443.4

应收利息 30

贷：应付利息 473.4

2008年：

借：在建工程 428.45

贷：应付利息 428.45

一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需

要注意的一点。

高级财务会计 隋春蕾主编

①专门借款：

应付利息＝6000×9%÷12＝45（万元）

短期投资收益＝2400×6%×1／12＝12（万元）

应予资本化的金额＝45－12＝33（万元）

②一般借款：

应付利息＝费用化金额＝3720×6%÷12＋3000×8%÷12＝38.6（万元）

③会计分录

借：在建工程 33

银行存款（应收利息） 12

财务费用 38.6

贷：应付利息 45＋38.6＝83.6

（2）2月

①专门借款：

应付利息＝6000×9%÷12＝45（万元）

短期投资收益＝1770×6%÷12＝8.85（万元）

应予资本化的金额＝45－8.85＝36.15（万元）

②一般借款：

应付利息＝费用化金额＝3720×6%÷12＋3000×8%÷12＝38.6（万元）

③会计分录

借：在建工程 36.15

银行存款（应收利息） 8.85

财务费用 38.6

贷：应付利息 83.6

（3）3月

①专门借款：

应付利息＝6000×9%÷12＝45（万元）

资本化金额＝6000×9%÷12＝45（万元）

②一般借款：

累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：

＝2340×30／30＋510×0／30＝2340（万元）

一般借款应予资本化的资本化率＝（3720×6%＋3000×8%）／（3720＋3000）

＝6.89%

一般借款应予资本化的金额＝2340×6.89%÷12＝13.44（万元）

应付利息＝3720×6%÷12＋3000×8%÷12＝38.6（万元）

费用化金额＝38.6－13.44＝25.16（万元）

③合计：

资本化金额＝45＋13.44＝58.44（万元）

费用化金额＝25.16（万元）

高级财务会计 隋春蕾主编

借：在建工程 58.44

财务费用 25.16

贷：应付利息 83.6

3[答案] （1）计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：

由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%

（6%× 3/12）。

由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权

平均利率。加权平均利率计算如下：

加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/

一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12

－300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100％＝1.5%。

（2）计算2006年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编

制相应会计分录：

第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3+50×

2/3+50×1/3＝150（万元）

第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元）

第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200× 6%×3/12＝3（万元）。

账务处理为：

借：在建工程——借款费用 2.25

财务费用 0.75

贷：应付利息 3

第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝

（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（万元）

则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元）

第二季度一般借款的实际利息费用＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285

×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（万元）。

账务处理为：

借：在建工程——借款费用 6.6

财务费用 0.675

贷：应付利息 3

应付债券——应计利息 3.75 （300×5%×3/12）

应付债券——利息调整 0.525

（3）2007年9月30日

①计提利息

第三季度利息费用＝（100×6%/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（万元人民

币）

第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（万元人民币）

第三季度利息资本化金额＝12.3－1.64＝10.66（万元人民币）

借：在建工程 10.66

银行存款——美元户（$0.2×8.2）1.64

贷：应付利息——美元户 （$1.5×8.2）12.3

②计算汇兑差额

第三季度本金的汇兑差额＝100×（8.2－8）＝20（万元人民币）

高级财务会计 隋春蕾主编

第三季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.2－8.2）＝0（万元人民币）

第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝20+0＝20（万元人民币）

借：在建工程 20

贷：长期借款——本金（美元户） 20

（注：资本化期间为2007年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇

兑差额可全部资本化）

2007年12月31日

①计提利息

第四季度利息费用＝100×6%/12×3×8.5＝ 1.5×8.5＝12.75（万元人民

币），全部资本化。

借：在建工程 12.75

贷：应付利息――美元户（$1.5×8.5）12.75

②计算汇兑差额

第四季度本金的汇兑差额＝100×（8.5－8.2）＝30（万元人民币）

第四季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.5－8.2）+1.5×（8.5－8.5）＝0.45

（万元人民币）

第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝30+0.45＝30.45（万元人民币）

借：在建工程 30.45

贷：长期借款——本金（美元户） 30

应付利息——美元户 0.45

第八章、政策变更

1

（1）①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整

借：固定资产 2000

贷：在建工程 2000

借：以前年度损益调整 50

贷：累计折旧 50

借：以前年度损益调整 190

贷：在建工程 190

②无形资产差错的调整

2008年期初无形资产摊销后净值＝400－（400／5 ×1.5）＝280（万元）

借：无形资产 280

贷：以前年度损益调整 280

③对销售费用差错的调整

借：以前年度损益调整 600

贷：其他应收款 600

④对其他业务核算差错的调整

借：其他业务收入 2000

贷：以前年度损益调整 500

其他业务成本 1500

⑤对差错导致的利润分配影响的调整

借：利润分配――未分配利润 45

应交税费――应交所得税 15

高级财务会计 隋春蕾主编

贷：以前年度损益调整 60

借：盈余公积 6.75

贷：利润分配――未分配利润 6.75

（2）①坏账准备计提方法变更

按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元

（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）

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