硕士论文--论我国个人所得税改革与完善硕士论文(5)

再次，现行个人所得税法对不同收入项目规定不同的纳税申报时间导致个人所得

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首都经济贸易大学硕十学位论文论我国个人所得税改革与完善

税有悖公平税负原则。纳税人的纳税能力并不能在短期内得到考证，更不能以纳税人短期内的税收负担能力作为判断其真正纳税能力的依据，需要经过长时间的考察才能确认纳税人实际的纳税能力，并据此规定相应税负水平。国际上的通常做法是以一年作为个人所得税的计征周期。我国现行个人所得税制对１１类应纳税项目的征税期限做了不同的规定，但却没能以一年为周期考察纳税人纳税能力并据此规定其纳税申报时间。例如，对于工资、薪金所得是按每月计征，对劳务报酬所得按月或按次计征，对于稿酬所得、偶然所得也是执行按次计征的原则。从实际情况看，纳税人在每月、每次所获取的收入并不是全部都维持在一个稳定的水平，而且每月、每次取得所取得的收入有时候甚至出入很大。但是，在现行个人所得税法下，即便是具有相同纳税能力的纳税人，因为取得收入的时间不同，次数不同，也会造成税收负担不一致。对于工资、薪金所得而言，各个月份之间的收入水平越平均其税负水平就越低，反之则越高；对于劳务报酬所得而言，如果将相同数额的所得拆分为多次来取得，就可以承担相对较低的税负，反之，则需要承担较高的税负。由此可见，当前个人所得税制下，根据收入类型不同规定不同纳税时间的做法也是导致个人所得税负不均的因素之一。

（三）我国现行个人所得税税率较高、累进级次较多

超额累进税率的设计充分体现了高收入者多交税、低收入者少缴税的量能纳税原

则，也是世界各国在设计个人所得税制时所普遍采纳的税率结构。对比我国个人所得税制与国际上发达国家的个人所得税制，不难发现在税率结构设计上的差距。

从最优所得税理论的指导意义上讲，在政府把社会福利程度最大化作为目标的前

提下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收入再分配，过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且并不利于实现公平分配的目标。从这一点看，我国现行个人所得税率结构与最优所得税理论的指导原则是有出入的。依据拉佛曲线的研究结果，若要取得较高的税收效率，并不一定非要课以高税率。此外，从现实角度看，过高的边际税率必定会助长人们逃避税款的动机，造成个人所得税流失状况的恶化，还会打击纳税人的劳动热情。从欧美各个国家２０世纪８０年代中期以来的个人所得税改革方向看，实际上都是在向低税率、较为简洁的累迸级次方面改进，这是我国进行个人所得税制改革需要积极借鉴的。

从目前我国个人所得税收入的构成看，对于工资、薪金所得项目征收的个人所得

税收构成我国个人所得税收入的主要来源，这部分工薪阶层也是社会上中等甚至是低收入群体。但是，对于工资、薪金所得，我国目前执行的是５％至４５％的九级超额累进税率，最高边际税率高达４５％，而且累计级次也高达九级之多。但实际上，对于我国居民目前的收入水平而言，并非真的需要如此高的税率、如此繁琐的累进级次。