硕士论文--论我国个人所得税改革与完善硕士论文(2)

论文创新点：一是为了应对通货膨胀对个人收入的影响，根据我国国情提出个税费用扣除标准实现指数化的可行性。二是针对我国当前ＣＰＩ连创新高的形势，通过计算对比提出将费用扣除标准提高至３０００元是比较合适的。

ｏ新华社世界问题研究中心研究员丛亚平李长久．ｈ印：／，Ⅵｎ＾Ｍｍ∞ｎａｇ．ｎｅ们ａｃｌｉ∞．ｖｉｅ叭ｈｒ∞ｄ．ｔｉｄ．１４４７５７５

硕士论文

首都经济贸易大学硕士学位论义论我阁个人所得税改币‘ｊ完普

一、个人所得税改革的理论依据

（一）最优所得税理论

最优所得税理论探讨最优线性所得税和最优非线性所得税两种最优税收理论。最优线性所得税下的最优税主要取决于两个因素，其一，是社会成员收入——闲暇个人偏好图形的形状；其二，是人们对社会福利的观点。

非线性所得税与线性所得税有所差别，它有多个边际税率，并且不同收入水平所适用的税率也是有所区别的，也就是说非线性所得税的税率是累进的（或者累退的）。最优非线性所得税所讨论的核心问题是应该如何确定所得税的累进（累退）程度；也可以说其核心问题就是探讨应该如何设定所得税的边际税率。米尔利斯在１９７１通过研究得出非线性所得税最优模型的一般结果，即：第一，非线性所得税的边际税率应该介于０与ｌ之间；第二，获取最高所得的个人所适用的边际税率应该为Ｏ；第三，如果具有最低所得的个人按最优状态工作，那么他所适用的边际也税率应当是Ｏ。

最优税收理论探讨的核心问题就是对税收公平与税收效率两个原则进行整合，以便在公平与效率的权衡取舍间寻求一个最优平衡点。最优累迸所得税研究所得到的一般结论是：当政府把社会福利函数的最大化作为其目标时，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现对收入的再分配，过高的边际税率不仅会损失效率，而且并不利于实现公平分配的目标。

（二）公平课税理论

公平课税论最初起源于亨利 西蒙斯（Ｓｉｍｏ璐，１９３８）的研究成果。西蒙斯的哲学思想根植于古典自由主义，他强调个人自由是其基本价值观，其次才是公平。他所倡导的经济纲领是建立起政治对经济干预程度最小化的制度和政策，他认为政府的作用是重大的，但是，他强调政府所必须提供的服务应该是私人部门不能有效提供的，并且政府需要通过再分配活动来实现更大的公平。在西蒙斯看来，实现这种双重目标的课税方法，关键在于选择适当的税基。于是，西蒙斯根据黑格（Ｈａｉｇ，１９２１）和香兹（Ｓｃｌ瑚瓯１８９６）的研究成果，构想出综合所得的概念以及综合所得税基的概念。

公平课税理论下所倡导的理想税制，主要是基于综合所得的概念，对宽所得税基课征累进的个人直接税。其主张的“毛所得＂主要包括工资薪金、经营所得、资本所得、租金所得、特殊所得以及赠与和遗产所得等项目。综合所得课税模式是指归属于同一纳税人的各种所得，不论这些所得的获取途径是什么，都将其作为一个所得总体来对待，并按相应的税率公式来计算应纳税额。这种宽所得的税基可以在不同的所得类型之间、不同的部门之间以及不同的活动之间较有效地实现税收中性。同时，这种宽税基有助于降低名义税率，从而达到税收的超额负担最小化。总之，公平课税论认为，宽税基、低名义税率可以实现公平和效率的双重目标，这种将各种所得汇总从而

硕士论文

首都经济贸易大学硕上学位论文论我国个人所得税改革‘ｊ完善

计算净所得，并应用累进税率的方法贯彻了纳税人依照支付能力纳税的原则，从纵向和横向对税收负担进行了分配。因此，在理论上，综合所得课税模式体现了税收公平原则。

（三）负所得税理论

负所得税是由弗里德曼提出的社会福利政策主张。由于所得税是公民向政府交纳的，而福利则是政府向居民提供的，“负”因此而得名。其更重要的意义在于，他借鉴所得税的“累进制’’原则，拉开了享受社会福利人群可支配收入的差距。帮助穷人虽然是政府的职责，但福利制度的设计则需要在有助于消除贫困的基础上，又有利于提高效率。现有制度虽然有助于实现公平，却不利于激发低收入者的进取意识，容易造成低收入人群对政府的过渡依赖。而在负所得税理论中，政府规定一定的收入保障数额（最低收入指标），然后根据个人实际收入对不足保障数额者给予相应的补助，享受补助人群的收入金额与所能享受补助额度呈负相关关系。即负所得税是以政府向个人支付所得税来代替社会福利补助的一种形式，其目的有两个：一是对低收入群体不但不征税，而且还要给予他们一定的所得税补助，以保证其个人收入不低于一定水平；二是在补助低收入人群的同时，既要保障福利制度的效果，又要保全效率。

二、我国个人所得税的历史和发展现状

（一）我国个人所得税的历史沿革

个人所得税在１７９９年起源于英国，至今已有逾２００年的历史，当时英国正值英法战争期间，仅个人所得税就为英国政府提供了将近２０％的财政收入。与英国的情况相似，美国政府开征个人所得税也与战争有一定关联。在１８６２年南北战争期间，美国政府为了筹集战争经费而开征了个人所得税。美国政府先后对个人所得税税率、累进级次进行过几次调整，在二战期间形成了以个人所得税为主体税种的税制结构并一直延续到今天。

大多数欧洲国家都是在１９世纪中后期开征个人所得税的，但法国开征个人所得税较晚。在１９１３年，法国政府也是为了筹集军费开征个人所得税。后来其个人所得税制经过了若干次的调整。虽然法国的个人所得税率较高，但法国政府规定了比较多的税收优惠政策，而且税前扣除范围的规定也较为宽松。因此，个人所得税在法国财政收入中的比重一直不高，个人所得税仍未发展成为法国税制中的主体税种。

亚洲、非洲、澳洲以及拉丁美洲的许多国家也很早就开征了个人所得税，但他们大多是英国或者其他欧洲国家的殖民地，开征个税也是与其殖民国家采取一致的步调。虽然这些国家后来逐渐都宣布独立，但却沿续了殖民统治时期的税制。比如说澳大利亚，原是英国在海外的殖民地，在英国开征个人所得税以后，澳大利亚政府随即也开征了个人所得税，并且一直沿续到今天。

纵观各个国家个人所得税的历史沿革，不难发现，其开征个人所得税的初衷都与

硕士论文

首都经济贸易大学硕ｆ＝学位论文论我国个人所得税改革１ｊ完善

在战争中缓解强大的军费压力休戚相关，有偶然性的因素包含在其中。但是，不可否认，个人所得税确实也是社会进步、经济发展到一定阶段的必然产物，而战争因素则在这其中起到了催化剂的作用。

现代意义上的个人所得税制在我国的发展历史其实并不长，它是随着经济发展、

人民收入水平提高以及国际环境的变化而逐步形成的，其发展历程大致可以分为四个阶段：

第一阶段是建国初期到１９８０年，属于个人所得税试研阶段。在这一时期，我国

曾经研究过是否要开征个人所得税，但鉴于我国当时实行低工资政策，公民人均收入都很低，针对居民收入征收个人所得税的意义并不明显。所以，个人所得税一直未能开征。但通过我国相关部门过对于是否开征个人所得税展开了较为广泛的讨论和研究，这为将来个人所得税的开征奠定了一定的理论基础。

第二阶段是从１９８１年到１９８５年，属于个人所得税的设计阶段。这一时期，我国

改革开放程度逐步深化，有大量的国外专家、学者以及技术人员涌入我国，参与到经济建设 …… 此处隐藏：3117字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……